2019年初級會計實務知識點典型例題解析：取得固定資產的核算

知識點：取得固定資產的核算

(一)外購固定資產

企業(yè)外購的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產的取得成本。

【思考問題】專業(yè)人員服務費和員工培訓費計入固定資產的成本嗎?專業(yè)人員服務費計入;員工培訓費不計入。

注意問題：

一是,按照修訂后的增值稅暫行條例，企業(yè)2009年1月1日以后購入的生產經營用固定資產所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應從銷項稅額中扣除(即進項稅額可以抵扣)，不再計入固定資產成本。購進固定資產支付的運輸費，按照運輸費結算單據上注明的運輸費費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。

借：工程物資\在建工程\固定資產

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

二是,生產經營用固定資產涉及的在建工程，領用生產用原材料的進項稅額也不用轉出了。

三是,如果將2009年1日1日以后購入的生產設備對外銷售，銷售時應考慮銷項稅額的計算。

1.企業(yè)購入不需要安裝的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費以及使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產成本，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。

【例題】甲公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，2010年甲公司購入一臺不需要安轉即可投入使用的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為300萬元，增值稅額為51萬元，另支付保險費3萬元，包裝費4萬元?？铐椧糟y行存款支付。固定資產的入賬價值為(　)萬元。

A.307　B.300

C.358　D.304

『正確答案』A

『答案解析』固定資產的入賬價值=300+3+4=307(萬元)

借：固定資產　307

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 51

貸：銀行存款　358

2.購入需要安裝的固定資產，應在購入的固定資產取得成本的基礎上加上安裝調試成本等，作為購入固定資產的成本，先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。

【例題】甲公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，2010年甲公司購入設備安裝某生產線。該設備購買價格為1 000萬元，增值稅額為170萬元，支付保險50萬元，支付運輸費10萬元(可按7%抵扣進項稅額)。該生產線安裝期間，領用生產用原材料的實際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人薪酬10萬元。此外支付為達到正常運轉發(fā)生測試費20萬元，外聘專業(yè)人員服務費10.7萬元，均以銀行存款支付。

『正確答案』

借：在建工程(1 000+50+10×93%) 1 059.3

應交稅費-應交增值稅(進項稅額) (170+10×7%) 170.7

貸：銀行存款1 230

借：在建工程140.7

貸：原材料100

應付職工薪酬10

銀行存款(20+10.7) 30.7

其入賬價值=1 000+50+10×93%+100+10+20+10.7=1 200(萬元)。

借：固定資產1 200

貸：在建工程1 200

3.固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。

【例題】(2008年考題)固定資產的各組成部分具有不同使用壽命、適用不同折舊率的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。(　)

『正確答案』√

【思考問題】為遵守國家有關環(huán)保的法律規(guī)定，2010年1月31日，甲公司對A生產設備進行停工改造，安裝B環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的B環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。B環(huán)保設備能否確認固定資產?能否單獨確認一項固定資產?

『正確答案』企業(yè)購置的B環(huán)保設備，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經濟利益，但有助于企業(yè)從相關資產中獲取經濟利益，或者將減少企業(yè)未來經濟利益的流出，因此，發(fā)生的成本是計入固定資產成本;固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產，所以B環(huán)保設備應單獨確認一項固定資產。

4.一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產

如果這些資產均符合固定資產的定義，并滿足固定資產的確認條件，則應將各項資產單獨確認為固定資產，并將各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

【例題】甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。2010年7月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且具有不同生產能力的設備A、B和C。甲公司為該批設備共支付貨款866萬元，增值稅的進項稅額為147.22萬元，運雜費4萬元，全部以銀行存款支付;假定設備A、B和C均滿足固定資產的定義及其確認條件，公允價值分別為：200萬元、300萬元、500萬元;不考慮其他相關稅費。甲公司賬務處理

『正確答案』

(1)確定計入固定資產成本的金額=866+4=870(萬元)

(2)確定A、B和C設備各自的入賬價值

A設備入賬價值為：870×[200/(200+300+500)]=174(萬元)

B設備入賬價值為：870×[300/(200+300+500) ]=261(萬元)

C設備入賬價值為：870×[500/(200+300+500)]=435(萬元)

借：固定資產-A設備　174

-B設備　261

-C設備　435

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)　147.22

貸：銀行存款　1 017.22

(二)建造固定資產

企業(yè)自行建造固定資產，應按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產的成本。

自建固定資產應先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。企業(yè)自建固定資產，主要有自營和出包兩種方式，由于采用的建設方式不同，其會計處理也不同。

1.自營工程

【例題】甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。在生產經營期間以自營方式同時建造一條生產線和一座廠房。2010年1月至6月發(fā)生的有關經濟業(yè)務如下：

(1)1月10日，為建造生產線購入A工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元;為建造廠房購入B工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅額為17萬元;款項已支付。

『正確答案』

借：工程物資―A200

-B (100+17)117

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)34

貸：銀行存款　351

(2)1月20日，建造生產線領用A工程物資180萬元，建造廠房 領用B工程物資117萬元。

『正確答案』

借：在建工程-生產線180

-廠房　117

貸：工程物資―A　180

-B　117

(3)6月30日，建造生產線和廠房的工程人員職工薪酬合計165萬元，其中生產線為115萬元，廠房為50萬元。

『正確答案』

借：在建工程-生產線　115

-廠房 50

貸：應付職工薪酬165

(4)6月30日，工程建設期間領用生產用原材料合計為45萬元，其中生產線耗用原材料為35萬元，廠房耗用原材料為10萬元。

『正確答案』

借：在建工程-生產線　35

-廠房　11.7

貸：原材料45

應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出) 1.7

(5)6月30日，工程完工后對A工程物資進行清查，發(fā)現A工程物資減少2萬元，經調查屬保管員過失造成，根據企業(yè)管理規(guī)定，保管員應賠償0.5萬元，剩余A工程物資轉用于在建的廠房。

①工程物資盤虧、報廢及毀損的凈損失(注意完工后)

『正確答案』

借：營業(yè)外支出　1.84

其他應收款0.5

貸：工程物資―A　2

應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)(2×17%)0.34

②剩余A工程物資轉用于在建的廠房

『正確答案』

借：在建工程-廠房21.06

貸：工程物資―A(200-180-2)18

應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)(18×17%)3.06

(6)6月30日，生產線和廠房達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。

『正確答案』

借：固定資產-生產線(180+115+35)330

-廠房 (117+50+11.7+21.06)199.76

貸：在建工程-生產線　330

-廠房199.76

2.出包工程

(1)預付工程款項

借：預付賬款

貸：銀行存款

(2)企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建造承包商結算的進度款

借：在建工程

貸：銀行存款或預付賬款

(3)工程完成時按合同規(guī)定補付的工程款

借：在建工程

貸：銀行存款

(4)工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本

借：固定資產

貸：在建工程

【例題】某企業(yè)將一幢廠房的建造工程出包給丙公司承建，按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向丙公司結算進度款60萬元，工程完工后，收到丙公司有關工程結算單據，補付工程款40萬元。工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應作如下會計處理：

『正確答案』

(1)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向丙公司結算進度款時：

借：在建工程　60

貸：銀行存款　60

(2)補付工程款時：

借：在建工程40

貸：銀行存款　40

(3)工程完工并達到預定可使用狀態(tài)時：

借：固定資產 100

貸：在建工程100

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