2021初級(jí)會(huì)計(jì)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》高頻考點(diǎn)及奪分技巧：個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額應(yīng)如何計(jì)算?

稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算

▲個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額應(yīng)如何計(jì)算?

專項(xiàng)附加扣除：子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人

▲個(gè)人所得稅關(guān)于捐贈(zèng)具體相關(guān)規(guī)定是什么?

奪分技巧

(4)全年一次性獎(jiǎng)金的處理：

全年一次性獎(jiǎng)金收入÷12，得出的數(shù)額對(duì)應(yīng)找月度綜合所得稅稅率表，確定稅率和速算扣除數(shù);

應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù);

(5)捐贈(zèng)扣除：

除可全額扣除的6種情況外，不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的30%可扣除(不是收入的30%)。

精選子題

【1-單選】

根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于專項(xiàng)扣除的是( )。

A.個(gè)人購(gòu)買符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)

B.個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金

C.個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的職業(yè)年金

D.個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A、B、C：屬于“依法確定的其他扣除”;選項(xiàng)D：按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和范圍繳納的“三險(xiǎn)一金”(基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、基本失業(yè)保險(xiǎn))屬于專項(xiàng)扣除。

【2-單選】

根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于專項(xiàng)附加扣除的是( )。

A.基本醫(yī)療保險(xiǎn)

B.住房租金

C.大病醫(yī)療

D.子女教育

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A：屬于專項(xiàng)扣除。專項(xiàng)附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人，共6項(xiàng)。

【3-單選】

2019年張某在雜志上發(fā)表了六篇文章，本年共取得稿酬160 000元。已知稿酬所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額按70%計(jì)算。個(gè)人當(dāng)年承擔(dān)的社保和住房公積金為21 600元，扣除費(fèi)用為 60 000元。綜合所得，全年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)36 000元部分，稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，張某發(fā)表文章應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額的下列計(jì)算列式中，正確的是( )。

A.160 000×(1-20%) ×70%×3%=2 688(元)

B.[160 000×(1-20%)-60 000-21 600] ×3%=1 392(元)

C.[160 000×(1-20%) ×70%-60 000-21 600]×3%=240(元)

D.[160 000×(1-20%) ×70%-60 000]×10%=2 960(元)

【答案】C

【解析】勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，稿酬所得的收入額按70%計(jì)算，則張某發(fā)表文章應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額=[160 000×(1-20%) ×70%-60 000-21 600]×3%=240(元)。

【4-單選】

中國(guó)公民張某2019年1月取得工資10 000元，繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、

住房公積金2 000元，支付首套住房貸款利息2 500元。已知，工資、薪金所得個(gè)人所得稅預(yù)扣率為3%，減除費(fèi)用為5 000元/月，住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)為1 000元/月，由張某按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，計(jì)算張某當(dāng)月工資應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.(10 000-5 000-2 000-1 000)×3%=60(元)

B.(10 000-5 000-2 000-2 500)×3%=15(元)

C.(10 000-5 000-2 000)×3%=90(元)

D.(10 000-2 500)×3%=225(元)

【答案】A

【解析】住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除按法定標(biāo)準(zhǔn)(1 000元/月)扣除，而非按實(shí)際發(fā)生額(2 500元)扣除，排除選項(xiàng)B、D;選項(xiàng)C：沒(méi)有考慮住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除，因此排除。

【5-單選】

2020年1月，中國(guó)公民李某在境內(nèi)公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)購(gòu)入某上市公司股票，當(dāng)年7月取得該上市公司分配的股息4 500元，8月將持有的股票全部賣出。已知，利息、股息、紅利所得個(gè)人所得稅稅率為20%。計(jì)算李某該筆股息所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.4 500×20%=900(元)

B.4 500×(1-20%)×20%=720(元)

C.4 500×(1-20%)×50%×20%=360(元)

D.4 500×50%×20%=450(元)

【答案】D

【解析】①利息、股息、紅利所得不得扣除任何項(xiàng)目，排除選項(xiàng)B、C;②對(duì)于個(gè)人持有的上市公司股票，持股期限大于1個(gè)月小于1年的，其股息紅利所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確。

【6-單選】

鄭某2019年3月購(gòu)買福利彩票獲得獎(jiǎng)金9 000元，領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)發(fā)生交通費(fèi)50元、食宿費(fèi)20元(均由鄭某承擔(dān))。已知偶然所得適用的個(gè)人所得稅稅率為20%。鄭某中獎(jiǎng)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額為( )。

A.0元

B.9 000×20%=1 800(元)

C.(9 000-50)×20%=1 790(元)

D.(9 000-50-20)×20%=1 786(元)

【答案】A

【解析】個(gè)人購(gòu)買福利彩票，一次中獎(jiǎng)收入在1萬(wàn)元以下的暫免征收個(gè)人所得稅，超過(guò)1萬(wàn)元的，全額征收個(gè)人所得稅。

【7-單選】

2019年5月，張某購(gòu)買福利彩票一次中獎(jiǎng)收入100 000元，購(gòu)買彩票支出1 000元。已知，偶然所得個(gè)人所得稅稅率為20%。計(jì)算張某當(dāng)月該筆中獎(jiǎng)收入應(yīng)繳納的所得稅稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.100 000×20%=20 000(元)

B.(100 000-1 000)×20%=19 800(元)

C.(100 000-1 000)×(1-20%)×20%=15 840(元)

D.100 000×(1-20%)×20%=16 000(元)

【答案】A

【解析】“偶然所得”應(yīng)以每次收入額全額計(jì)稅，沒(méi)有任何扣除項(xiàng)目。

【8-單選】

根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于非居民個(gè)人每次收入確定的下列表述中，不正確的是( )。

A.勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的以取得該項(xiàng)收入為一次

B.偶然所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次

C.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次

D.財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的收入為一次

【答案】D

【解析】財(cái)產(chǎn)租賃所得，以“1個(gè)月內(nèi)”取得的收入為一次。

【9-判斷】

個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅稅額，在計(jì)算個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)租賃所得時(shí)，準(zhǔn)予扣除。()

【答案】√

【解析】轉(zhuǎn)租過(guò)程中涉及的租金及稅費(fèi)(包含增值稅稅額)準(zhǔn)予扣除。

【10-判斷】

個(gè)人向紅十字會(huì)捐贈(zèng)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)可以全部扣除。( )

【答案】√

【解析】部分經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的基金會(huì)，如農(nóng)村義務(wù)教育基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)福利會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)等，個(gè)人向其捐贈(zèng)的所得，按照規(guī)定可以在計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

【11-單選】

張某出租住房取得租金收入 3 800 元，財(cái)產(chǎn)租賃繳納稅費(fèi) 152 元，修繕費(fèi) 600 元，已知個(gè)人出租住房暫減按 10%征收個(gè)人所得稅，收入不超過(guò) 4 000，減除 800 元費(fèi)用，下列關(guān)于張某當(dāng)月租金收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算中，正確的是( )。

A.(3 800-800)×10%=300 (元)

B. 3 800×10%=380 (元)

C.(3 800-152-600-800)×10%=224.8 (元)

D.(3 800-152-600)×10%=304.8 (元)

【答案】C

【解析】財(cái)產(chǎn)租賃所得，按照每次(月)收入不足 4 000 元的，應(yīng)納稅額=【每次(月)收入額-財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)-由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用(800 元為上限)-800 元】×20%。

【12-單選】

在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶不得稅前扣除的項(xiàng)目為( )。

A.實(shí)際合理支出的員工工資

B.代他人負(fù)擔(dān)的稅款

C.特殊工種從業(yè)人員的人身保險(xiǎn)費(fèi)

D.合理的勞動(dòng)保護(hù)支出

【答案】B

【解析】選項(xiàng)B：個(gè)體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負(fù)擔(dān)的稅款，不得稅前扣除。

【13-不定項(xiàng)】

中國(guó)公民張某為個(gè)體工商戶業(yè)主，主要從事汽車修理業(yè)務(wù)。2019年度有關(guān)收支情況如下：

(1)取得汽車修理收入1 000 000元。

(2)發(fā)生成本、費(fèi)用350 000元，其中包括雇用員工工資90 000元、張某本人工資120 000元。

(3)張某的獨(dú)生女正在讀小學(xué)，課外輔導(dǎo)班支出30 000元，為妻子購(gòu)買轎車支出100 000元。

(4)2月從境內(nèi)公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)購(gòu)入W上市公司股票，4月取得該上市公司分得的股息35 000元，4月將持有的股票全部賣出。

(5)8月轉(zhuǎn)讓普通住房一套，取得銷售收入800 000元，轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生合理費(fèi)用530 000元，住房原值500 000元，系張某在本地的第二套住房。

已知：張某當(dāng)年沒(méi)有綜合所得，減除費(fèi)用60 000元，專項(xiàng)扣除27 000元，子女教育專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)為1 000元/月，由張某按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收率為5%，利息、股息、紅利所得及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅稅率為20%。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

<1>計(jì)算張某2019年度經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出中，不得扣除的是( )。

A.獨(dú)生女課外輔導(dǎo)班支出30 000元

B.為妻子購(gòu)買轎車支出100 000元

C.雇用員工工資90 000元

D.張某本人工資120 000元

<2>計(jì)算張某2019年度經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的下列算式中，正確的是( )。

A.1 000 000-(350 000-90 000)-60 000-27 000=653 000(元)

B.1 000 000-350 000-30 000-100 000=520 000(元)

C.1 000 000-(350 000-120 000)-1 000×12=758 000(元)

D.1 000 000-(350 000-120 000)-60 000-27 000-1 000×12=671 000(元)

<3>計(jì)算張某2019年4月取得股息所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.35 000×50%×20%=3 500(元)

B.35 000×(1-20%)×50%×20%=2 800(元)

C.35 000×20%=7 000(元)

D.35 000×(1-20%)=5 600(元)

<4>計(jì)算張某2019年8月轉(zhuǎn)讓普通住房應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.(800 000-500 000)×20%=60 000(元)

B.(800 000-500 000-53 000)×20%=49 400(元)

C. 800 000×20%=160 000(元)

D.(800 000-53 000)×20%=149 400(元)

<1>【答案】ABD

【解析】不得扣除：業(yè)主工資(選項(xiàng)D);個(gè)人所得稅稅款;稅收滯納金;罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失;不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出;贊助支出;用于個(gè)人和家庭的支出(選項(xiàng)A、B);與取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入無(wú)關(guān)的其他支出;國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出(例如，未經(jīng)核準(zhǔn)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金)。

<2>【答案】D

【解析】應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-成本-費(fèi)用-稅金-損失-其他支出-以前年度虧損。取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人沒(méi)有綜合所得的，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除生計(jì)費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。

<3>【答案】A

【解析】對(duì)于個(gè)人持有的上市公司股票，持股期限大于1個(gè)月小于1年的，其股息紅利所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

<4>【答案】B

【解析】轉(zhuǎn)讓普通住房屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)納稅額=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi))×20%。

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