2024年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存貨的知識(shí)點(diǎn)：第三章第四節(jié)存貨清查、存貨期末計(jì)價(jià)賬務(wù)處理

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第三章 流動(dòng)資產(chǎn)

考情分析：本章內(nèi)容非常重要，歷年真題20分左右，以下內(nèi)容全面把握。

第四節(jié) 存貨

知識(shí)點(diǎn)：存貨清查

(一)存貨盤盈

1.審批前

借：原材料

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

2.審批后

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

(二)存貨盤虧

1.審批前

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) (管理不善造成的)

2.審批后

借：原材料 (殘料)

其他應(yīng)收款 (保險(xiǎn)或過失人的賠償)

管理費(fèi)用 (一般經(jīng)營(yíng)損失、收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)造成、管理不善造成)

營(yíng)業(yè)外支出 (非常損失)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

【注意】一般經(jīng)營(yíng)損失、自然災(zāi)害造成的存貨盤虧，無(wú)需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。只有管理不善造成的存貨盤虧，才需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

應(yīng)當(dāng)注意：

①存貨盤虧，按管理權(quán)限報(bào)批處理，對(duì)于回收的殘料，計(jì)入“原材料”;

對(duì)于應(yīng)收保險(xiǎn)公司或過失人的賠款，計(jì)入“其他應(yīng)收款”;

扣除殘料價(jià)值、應(yīng)收賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的，計(jì)入“管理費(fèi)用”，屬于非常損失的，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

②進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的情形：因“管理不善”導(dǎo)致的存貨被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)等情形;

此外，題目未明確存貨盤虧的原因，但要求“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的，應(yīng)轉(zhuǎn)出。

知識(shí)點(diǎn)：存貨期末計(jì)價(jià)

(一)基本規(guī)定

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

(資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的列示金額，即存貨的“賬面價(jià)值”)。

成本指期末存貨的實(shí)際成本，又稱賬戶余額或賬面余額。

可變現(xiàn)凈值：可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)將發(fā)生的加工成本-估計(jì)銷售稅費(fèi)(可變現(xiàn)凈值并非存貨的市場(chǎng)售價(jià)或合同價(jià))

成本低于可變現(xiàn)凈值，存貨按成本計(jì)價(jià);成本高于可變現(xiàn)凈值，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，應(yīng)對(duì)該存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

(二)具體處理

1. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨成本高于可變現(xiàn)凈值，存貨發(fā)生減值，應(yīng)對(duì)該存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)提的金額計(jì)入當(dāng)期損益，并相應(yīng)減少存貨的賬面價(jià)值。(劃“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”丁字賬，站在期末，看期初，倒擠X)

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

2. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

資產(chǎn)負(fù)債表日，以前減記存貨價(jià)值的影響因素已消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

3. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

存貨處置，企業(yè)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)一并結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)調(diào)整銷售成本。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

【例題】2019年12月31日，甲公司A材料賬戶余額為10萬(wàn)元，其可變現(xiàn)凈值為8萬(wàn)元(期初該材料無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備)。2019年12月31日應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為多少?寫出計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

【解析】應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=(10-8)-0=2(萬(wàn)元)

借：資產(chǎn)減值損失 2

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2

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