2013年初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》重難點：應(yīng)收款項減值

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　　一、減值損失的確認

　　企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當將該應(yīng)收款項的賬面價值(應(yīng)收款項的賬面余額減去壞賬準備的賬面余額)減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。

　　會計分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失(當期損益)

　　貸：壞賬準備

　　【提示】應(yīng)收款項包括：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利等。

　　二、備抵法下計提壞賬準備的會計處理

　　企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“壞賬準備”科目，核算應(yīng)收款項的壞賬準備計提、轉(zhuǎn)銷等情況。企業(yè)當期計提的壞賬準備應(yīng)當計入資產(chǎn)減值損失。

　　壞賬準備可按以下公式計算：

　　當期應(yīng)計提的壞賬準備=當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額-(或+)“壞賬準備”科目的貸方(或借方)余額

　　【提示1】壞賬準備科目屬于應(yīng)收賬款的抵減科目，貸方登記增加，借方登記減少;

　　【提示2】上述公式中當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額，題目中會直接給出經(jīng)過減值測試的結(jié)果;該項金額為應(yīng)有的期末余額，而不是應(yīng)計提的金額;

　　【提示3】上述公式中“壞賬準備”科目的貸方(或借方)余額為計提壞賬準備前的余額;

　　【提示4】當期應(yīng)計提的金額=應(yīng)有的期末余額-(或+)計提壞賬準備前的余額。

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