2013會計職稱考試《初級會計實務》重點解析：事業(yè)單位的結(jié)余

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　　事業(yè)單位的結(jié)余

　　一、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

　　財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金

　　指當年支出預算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。

　　財政補助結(jié)余資金是指支出預算工作目標已完成，或由于受政策變化，計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當年剩余的財政補助資金。財政補助結(jié)余是財政補助項目支出結(jié)余資金。

　　事業(yè)單位應當按照有關部門預算管理的規(guī)定，使用和管理財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金。

　　(一)財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　1.會計期末

　　借：財政補助收入――基本支出、項目支出

　　貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)――基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)――基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

　　貸：事業(yè)支出――財政補助支出(基本支出、項目支出)或“事業(yè)支出――基本支出(財政補助支出)、項目支出(財政補助支出)

　　2.年末，按照有關規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余

　　借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)――項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

　　貸：財政補助結(jié)余

　　或相反分錄。

　　3.按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額

　　借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　貸：財政應返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目

　　取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或者額度的，做相反會計分錄。

　　(二)財政補助結(jié)余的核算

　　1.年末，按照有關規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余

　　借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)――項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

　　貸：財政補助結(jié)余

　　或相反分錄。

　　2.按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余資金或注銷財政補助結(jié)余額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或者注銷的資金額度數(shù)額

　　借：財政補助結(jié)余

　　貸：財政應返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目

　　取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或者額度的，做相反會計分錄。

　　二、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

　　(一)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各項專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，通過設置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算，以滿足專項資金?？顚Ｓ玫墓芾淼囊?。

　　1.期末

　　借：事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入

　　貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　貸：“事業(yè)支出――非財政專項資金支出”或“事業(yè)支出――項目支出(非財政專項資金支出)”、“其他支出”

　　2.年末，完成非財政補助專項資金結(jié)轉(zhuǎn)后，應當對非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進行分析，將已完成項目剩余資金區(qū)分以下情況處理

　　借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　貸：銀行存款

　　借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(留歸本單位使用)

　　貸：事業(yè)基金

　　【提示】項目未完成，“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目有余額。

　　(二)非財政補助結(jié)余

　　非財政補助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余兩個組成部分。

　　1.事業(yè)結(jié)余

　　事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。

　　(1)期末

　　借：事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入

　　貸：事業(yè)結(jié)余

　　借：事業(yè)結(jié)余

　　貸：“事業(yè)支出――其他資金支出”或“事業(yè)支出――基本支出(其他資金支出)、項目支出(其他資金支出)”科目、“其他支出”科目下各非專項資金支出明細科目、“對附屬單位補助支出”、“上繳上級支出”

　　(2)年末

　　借：事業(yè)結(jié)余

　　貸：非財政補助結(jié)余分配

　　或相反分錄。

　　2.經(jīng)營結(jié)余

　　經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。

　　(1)期末

　　借：經(jīng)營收入

　　貸：經(jīng)營結(jié)余

　　借：經(jīng)營結(jié)余

　　貸：經(jīng)營支出

　　(2)年末

　　借：經(jīng)營結(jié)余

　　貸：非財政補助結(jié)余分配

　　【提示】經(jīng)營結(jié)余如為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)

　　3.非財政補助結(jié)余分配

　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余

　　借：事業(yè)結(jié)余

　　經(jīng)營結(jié)余

　　貸：非財政補助結(jié)余分配

　　(2)有企業(yè)所得稅繳納義務的事業(yè)單位計算出應繳納的企業(yè)所得稅

　　借：非財政補助結(jié)余分配

　　貸：應繳稅費――應繳企業(yè)所得稅

　　(3)按照有關規(guī)定提取職工福利基金

　　借：非財政補助結(jié)余分配

　　貸：專用基金――職工福利基金

　　(4)將“非財政補助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金

　　借：非財政補助結(jié)余分配

　　貸：事業(yè)基金

　　或相反分錄。

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