2014年初級會計職稱《初級會計實務(wù)》輔導(dǎo)：可供出售金融資產(chǎn)

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　　可供出售金融資產(chǎn)

　　1.對于可供出售金融資產(chǎn)是股票，則其初始確認(rèn)為：買價+相關(guān)稅費。

　　對于交易性金融資產(chǎn)的交易費用不計入成本，計入投資收益的借方，直接沖減當(dāng)期的損益，而可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用直接計入成本。買價中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利，應(yīng)單獨作為“應(yīng)收股利”。其核算分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 (買價與相關(guān)稅費之和)

　　應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：銀行存款

　　2.對于可供出售金融資產(chǎn)是債券，則成本反映面值。

　　買價中包含有已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨作為 “應(yīng)收利息”。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 (面值)

　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

　　貸：銀行存款

　　對于可供出售金融資產(chǎn)其實企業(yè)還有可能從另外一種形式取得，那就是持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，對于持有至到期投資本來持有最初意圖是一定要持到期，因后違背了將該投資持有至到期的意圖，將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，其會計核算如下所示：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日按其公允價值)

　　貸：持有至到期投資

　　資本公積――其他資本公積(差額，也可能在借方)

　　二、可供出售金融資產(chǎn)持有期間的核算

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息

　　可供出售金融資產(chǎn)如為債券的，到了資產(chǎn)負(fù)債表日則要核算其利息，分期付息的應(yīng)該按票面利率計算的利息進入到“應(yīng)收利息”中，如一次還本付息債券按票面利率計算的利息計入“可供出售金融資產(chǎn)――應(yīng)計利息”。其會計核算分錄為：

　　借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)

　　可供出售金融資產(chǎn)――應(yīng)計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)

　　貸：投資收益(可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)

　　可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動

　　可供出售金融資產(chǎn)如為股票的，到了資產(chǎn)負(fù)債表日則要測試其公允價值是否發(fā)生了變動。當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于了其賬面余額的差額或低于了其賬面余額的差額(差額不大)，都應(yīng)對可供出售金融資產(chǎn)進行調(diào)整。例某可供出售金融資產(chǎn)原5元/股，共100萬股，到了12月31日股票的公允價值發(fā)生變動，股票的價格為4.5元/股，應(yīng)該確認(rèn)價格下跌所帶來的影響，這時就應(yīng)該確認(rèn)資本公積減少了0.5元/股，其會計核算分錄為：

　　借：資本公積――其他資本公積 50

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 50

　　接上例，如到了12月31日股票的公允價值發(fā)生變動，股票的價格為5.5元/股，應(yīng)該確認(rèn)價格上升所帶來的影響，這時就應(yīng)該確認(rèn)資本公積增加了0.5元/股，其會計核算分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 50

　　貸：資本公積――其他資本公積50

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日減值(公允價值發(fā)生了明顯的變化)

　　當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度的下降或非暫時性的下降或持續(xù)下降沒有回升的希望，則應(yīng)該是確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，例如：一項可供出售的資產(chǎn)，2007年6月10日購入的成本是100，到了2007年的12月31日，公允價值是95，變動情況計入資本公積5(差異變動不大)，到了2008年12月31日假如公允價值是60，則應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)減值損失35(因差異變動較大，確認(rèn)減值)，但總的資產(chǎn)減值損失應(yīng)該是40(35+5)。也就是把原借方的差異不大的資本公積也要轉(zhuǎn)入到資產(chǎn)減值損失里面去。其會計核算分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失(減記的金額)

　　貸：資本公積――其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額)

　　可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動(差額)

　　4.減值損失轉(zhuǎn)回

　　對于原已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失進行恢復(fù)，如為股票等權(quán)益工具投資，減值損失恢復(fù)核算的會計處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動

　　貸：資本公積―――其他資本公積

　　除了股票等權(quán)益工具投資外，其余的可供出售金融資產(chǎn)減值損失恢復(fù)核算的會計處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　三、可供出售金融資產(chǎn)出售時的核算

　　可供出售金融資產(chǎn)持有期限不確定，但總有一天，會由于各種原因進行出售、債務(wù)重組等終止確認(rèn)該資產(chǎn)，對于可供出售金融資產(chǎn)，將要把原金融資產(chǎn)的賬面余額轉(zhuǎn)出，將因公允價值變動引起的“資本公積”的變動的金額轉(zhuǎn)出，這些與實際收到金額的差額，進入到“投資收益”。其具體的會計核算如下所示：

　　借：銀行存款等

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)

　　資本公積――其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，也可能在借方)

　　投資收益(差額，也可能在借方)

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