2014年初級會計職稱《初級會計實務(wù)》講義：采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資

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　　采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

　　含義：是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。

　　(一)長期股權(quán)投資科目設(shè)置

　　長期股權(quán)投資―成本

　　―損益調(diào)整

　　―其他權(quán)益變動

　　(二)權(quán)益法核算的賬務(wù)處理

　　企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進行處理：

　　1.“成本”明細(xì)科目的會計處理

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資―成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　2.被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損

　　企業(yè)在持有長期股權(quán)投資期間，根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算享有的份額，借記“長期股權(quán)投資―損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。

　　被投資單位發(fā)生凈虧損作相反的會計分錄，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資―損益調(diào)整”科目，但以本科目的賬面價值減記至零為限。

　　被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資―損益調(diào)整”科目。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行財務(wù)處理，但應(yīng)在備查薄中登記。

　　3.“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會計處理

　?、俦煌顿Y單位發(fā)生盈利：

　　借：長期股權(quán)投資―損益調(diào)整

　　貸：投資收益

　?、诒煌顿Y單位發(fā)生虧損：

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資―損益調(diào)整

　?、?被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長期股權(quán)投資―損益調(diào)整

　　4.“其他權(quán)益變動”的會計處理

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資―其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積―其他資本公積”科目。

　　(三)長期股權(quán)投資的處置

　　企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)照按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照原已計提減值準(zhǔn)備，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按照該長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

　　同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積―其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

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