2018年初級(jí)審計(jì)師專業(yè)相關(guān)知識(shí)第三部分第七章第二節(jié)

《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》第三部分 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

第七章 所有者權(quán)益

第二節(jié) 資本公積

知識(shí)點(diǎn)一、資本溢價(jià)/股本溢價(jià)

設(shè)置“資本公積”科目核算，并分別按“資本(或股本)溢價(jià)”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。

資本溢價(jià)是指投資者投入的資本高于其在注冊(cè)資本中所占份額的部分;

股本溢價(jià)是股份公司發(fā)行股票實(shí)際收到的價(jià)款大于股票面值的差額。

同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資/應(yīng)收股利/盈余公積/

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：資產(chǎn)或負(fù)債科目

按對(duì)價(jià)賬面價(jià)值與應(yīng)享有的份額差額，貸或借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”

知識(shí)點(diǎn)二、其他資本公積

資本溢價(jià)/股本溢價(jià)以外的資本公積項(xiàng)目

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資

采用權(quán)益法核算，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動(dòng)的增加額，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積

(如為減少額，則作相反的財(cái)務(wù)處理)

2、可供出售金融資產(chǎn)

(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：

借：資本公積——其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

(3)處置該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目

可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入資本公積——其他資本公積;發(fā)行股票實(shí)際收到的價(jià)款大于股票面值的差額計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)