2019年初級審計(jì)師專業(yè)相關(guān)知識第三部分長期股權(quán)投資損益的確認(rèn)

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《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識》第三部分 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

第三章 非流動(dòng)資產(chǎn)(一)

第三節(jié) 長期股權(quán)投資

知識點(diǎn)二、長期股權(quán)投資損益的確認(rèn)

(一)長期股權(quán)投資成本法核算

1、成本法的適用范圍

(1)對子公司投資;

(2)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資。

2、成本法核算

采用成本法核算長期股權(quán)投資，應(yīng)按初始投資成本計(jì)價(jià),一般不予變更,只有在追加或收回投資時(shí)才調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)作為投資收益處理會(huì)計(jì)分錄：

(二)長期股權(quán)投資權(quán)益法核算

1、權(quán)益法的適用范圍：對聯(lián)營企業(yè)投資、對合營企業(yè)投資

2、科目設(shè)置

在“長期股權(quán)投資”科目下，設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”等明細(xì)科目

3、初始投資成本的調(diào)整

(1)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資—成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

4、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)

(1)投資收益的確認(rèn)：

借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整

貸：投資收益

(2)投資虧損的確認(rèn)：

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)按下列順序進(jìn)行處理：

首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;其次，不足沖減的，沖減長期權(quán)益的賬面價(jià)值;最后，上述處理后，按合同或協(xié)議規(guī)定需承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入當(dāng)期投資損失。

5、權(quán)益法下被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利的調(diào)整：

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

投資企業(yè)應(yīng)按照被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利和持股比例計(jì)算的應(yīng)分得的現(xiàn)金股利，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

6、權(quán)益法下被投資企業(yè)其他權(quán)益變動(dòng)的調(diào)整

在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

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