2014年注冊會計師綜合階段《職業(yè)能力綜合測試(試卷一)》考試真題(二)

　　【摘要】2015年注冊會計師綜合階段考試時間8月29日舉行，環(huán)球網(wǎng)校提供歷年真題“2014年注冊會計師綜合階段《職業(yè)能力綜合測試(試卷一)》考試真題(二)”，希望考生熟悉并做做歷年真題，可以知道出題方向及題型，可以有針對性進行2015年注冊會計師綜合階段備戰(zhàn)，環(huán)球網(wǎng)校助考生一臂之力

　　編輯推薦：2014年注冊會計師綜合階段考試真題匯總
 

　　綜合題本試卷共50分。其中：要求1至要求7用中文解答;要求8必須用英文解答，用中文解答不得分。

　　資料(一)

　　A股份有限公司(以下簡稱A公司)主要從事煤炭的生產(chǎn)與銷售，煤種為高熱值優(yōu)質(zhì)環(huán)保煤，主要用于電力、化工、冶金、建材等行業(yè)和生活民用，在區(qū)域內(nèi)擁有較高市場份額和競爭優(yōu)勢。

　　A公司的母公司為B公司。A公司注冊資本為10 000萬元，20×2年和20×3年的股權(quán)結(jié)構(gòu)未發(fā)生變化，具體情況如下：

　　B公司對A公司實行集團一體化管理，A公司大部分董事會成員和管理層成員由B公司管理層成員兼任，重大經(jīng)營與財務(wù)決策均需要經(jīng)B公司批準(zhǔn)。

　　A公司計劃于20×4年申請在中國境內(nèi)首次公開發(fā)行股票并上市。

　　煤炭行業(yè)是國民經(jīng)濟基礎(chǔ)性行業(yè)，行業(yè)發(fā)展與相關(guān)下游行業(yè)景氣程度有很強相關(guān)性。煤炭開采投資連續(xù)較大幅度增長，導(dǎo)致產(chǎn)能過剩，加之受宏觀經(jīng)濟環(huán)境影響，20×1年以來煤炭市場價格普遍大幅走低，煤炭價格累計下跌達30%，煤炭企業(yè)普遍出現(xiàn)銷售困難的情況。

　　為了應(yīng)對外部經(jīng)營環(huán)境的不利因素， A公司于20×3年度采取了多種措施以期鞏固市場份額和改善經(jīng)營業(yè)績：(1)將原來以預(yù)收款為主的銷售方式改為以賒銷為主的銷售方式;(2)為了保持既有 市場份額，對重要客戶實行降價保市場的價格策略;(3)將職工基本工資下調(diào)5%，并將每月工資發(fā)放時間由當(dāng)月末改為下月初，同時大幅提高了管理層效益工資 中與公司當(dāng)年經(jīng)營業(yè)績完成情況掛鉤部分所占的比重。

　　20×3年度，受整體經(jīng)濟下行的影響，A公司部分客戶出現(xiàn)財務(wù)困難，影響A公司銷售回款進度，A公司于20×3年末通過向金融機構(gòu)轉(zhuǎn)讓部分應(yīng)收賬款以緩解資金壓力。

　　20×3年初，按照A公司的要求，A公司的一家主要子公司停止使用以前年度其自行開發(fā)的財務(wù)軟件，改為采用A公司所使用的財務(wù)系統(tǒng)。

　　A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，增值稅稅率為17%。

　　A公司20×2年度財務(wù)報表由明珠會計師事務(wù)所審計。紅星會計師事務(wù)所于20×3年下半年接受委托審計A公司20×3年度財務(wù)報表，并指派注冊會計師張民擔(dān)任審計項目合伙人，注冊會計師王方擔(dān)任項目組負責(zé)人。

　　A公司20×3年度部分財務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下(其中，20×2年度財務(wù)數(shù)據(jù)已經(jīng)明珠會計師事務(wù)所審計，20×3年度財務(wù)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計)：

　　金額單位：萬元

　　資料(二)

　　審計項目組在對A公司20×3年度財務(wù)報表進行審計時，注意到以下事項：

　　1.20×2年1月，A公司支付200萬元(含交易費用)從活躍市場購買了某上市公司一定數(shù)量的5年期、按年付息、到期一次還本的公司債券，A公司將其劃分為持有至到期投資。

　　20×3年7月1日，由于資金周轉(zhuǎn)需要，A公司以130萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓了上述公司債券的60%，余下的40%繼續(xù)作為持有至到期投資核算。

　　2.20×3年1月1日，A公司將一項預(yù)計使用年限為15年的固定資產(chǎn)以1 000萬元的價格出售給某租賃公司(非關(guān)聯(lián)公司)。20×3年1月1日，該固定資產(chǎn)賬面價值為800萬元，公允價值為1 000萬元，預(yù)計剩余使用年限為10年。同日，A公司與該租賃公司簽訂一份租賃協(xié)議，將該固定資產(chǎn)租回，租賃期為10年，租金按年支付，年租金為110萬 元。A公司于20×3年終止確認了上述固定資產(chǎn)，并在20×3年損益中確認了固定資產(chǎn)處置收益200萬元和租賃支出110萬元。

　　3.A公司于20×2年上半年開工建設(shè)某工程項目。 20×3年1月1日，A公司向G銀行借入專項借款1 000萬元，約定借款用途為建設(shè)該工程項目，借款期限為3年，年利率為6%，按年付息。A公司將上述借款存入G銀行為A公司上述借款資金新開設(shè)的專戶，該 專戶資金于20×3年第一季度內(nèi)被全部支取完畢，用于上述工程建設(shè)，并在此期間產(chǎn)生存款利息收入共計3萬元。20×3年4月1日，該工程項目發(fā)生安全事 故，導(dǎo)致項目停工。20×3年8月1日該工程項目恢復(fù)建設(shè)，并于20×3年11月末完工投入使用。A公司于20×3年向G銀行支付上述專項借款利息共計 60萬元，并將其中的55萬元予以資本化，計入了上述工程項目的成本。

　　4.A公司于20×3年1月開工建設(shè)某環(huán)保工程項目。20×3年4月A公司收到政府拔付的400萬元財政拔款，確認為“遞延收益”， 并專項用于該環(huán)保工程項目建設(shè)。上述環(huán)保工程項目于20×3年12月31日完工并投入使用。A公司預(yù)計該環(huán)保工程形成固定資產(chǎn)的使用年限為10年，采用直 線法計提折舊。20×3年12月31日，A公司按10年的年限于20×3年攤銷上述“遞延收益”40萬元，并在營業(yè)外收入中相應(yīng)確認了與該固定資產(chǎn)相關(guān)的 政府補助收入40萬元。

　　5.A公司于20×3年12月31日對固定資產(chǎn)進行了全面清查，盤盈一項固定資產(chǎn)。經(jīng)查該固定資產(chǎn)系A(chǔ)公司于20×1年購入(購入價 為20萬元)，當(dāng)年未確認為固定資產(chǎn)，而是直接計入了當(dāng)期損益。經(jīng)確認，該固定資產(chǎn)于20×3年末市場價值為15萬元，A公司據(jù)此于20×3年確認固定資 產(chǎn)及營業(yè)外收入各15萬元。

　　6.20×3年12月31日，經(jīng)A公司董事會批準(zhǔn)，A公司與非關(guān)聯(lián)公司J公司簽訂了一份不可撤銷的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將一項賬面價值為 200萬元的固定資產(chǎn)以210萬元的價格轉(zhuǎn)讓給J公司。雙方約定于20×4年5月31日前完成轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的交割。A公司預(yù)計上述轉(zhuǎn)讓將發(fā)生20萬元處置費 用。由于截至20×3年12月31日上述交易尚未實施，除計提折舊外，A公司于20×3年未對上述固定資產(chǎn)進行任何其他會計處理。

　　資料(三)

　　審計項目組負責(zé)人王方在復(fù)核部分審計項目組成員編制的審計工作底稿時，注意到以下事項：

　　1.在審計A公司銀行存款時，項目組成員發(fā)現(xiàn)A公司有兩個銀行賬戶在20×3年12月前有大量交易記錄，但已在20×3年12月注銷，其銀行存款余額已轉(zhuǎn)存至其他銀行賬戶。項目組成員檢查了上述銀行賬戶的注銷資料后，決定不再對上述已注銷銀行賬戶實施函證。

　　2.在審計A公司營業(yè)收入時，項目組成員發(fā)現(xiàn)20×3年A公司有對K公司的大量營業(yè)收入，對K公司的產(chǎn)品銷售價格比對其他客戶同期相 同產(chǎn)品的銷售價格高20%。項目組成員核對了A公司與K公司簽訂的相應(yīng)銷售合同、A公司向K公司開具的銷售發(fā)票及K公司向A公司付款的銀行進賬單，金額相 符，據(jù)此得出“A公司20×3年對K公司的營業(yè)收入不存在錯報”的結(jié)論。

　　3. 在審計A公司營業(yè)收入時，項目組成員獲取了A公司20×3年開具的發(fā)運憑證存根，抽取了若干樣本，追查至對應(yīng)的營業(yè)收入賬簿記錄，沒有發(fā)現(xiàn)差異。項目組成員據(jù)此得出“A公司20×3營業(yè)收入‘發(fā)生’認定不存在錯報”的結(jié)論。

　　4.項目組成員對20×3年末A公司應(yīng)收某客戶的應(yīng)收賬款余額實施了函證程序，沒有收到回函。項目組成員從20×3年應(yīng)收賬款明細賬 中抽取構(gòu)成該項應(yīng)收賬款余額的交易所對應(yīng)的銷售發(fā)票和發(fā)運憑證，經(jīng)核對金額相符。項目組成員據(jù)此得出“于20×3年12月31日，A公司對該客戶的應(yīng)收賬 款余額完整” 的結(jié)論。

　　資料(四)

　　審計項目組在審計過程中注意到以下事項：

　　1.A公司于20×3年初以每股6元的價格購入某上市公司股票50萬股。20×3年6月，A公司以每股8元的價格將上述股票全部出售，并支付交易費用10萬元。針對上述交易，A公司于20×3年將轉(zhuǎn)讓上述股票實現(xiàn)的凈收益90萬元作為營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅4.5萬元。

　　2.A公司為鼓勵客戶提前支付貨款，承諾給予客戶一定程度的現(xiàn)金折扣，即在信用期結(jié)束前提前支付貨款的，可享受一定程度的折扣。A公司在申報20×3年度增值稅時，以20×3年度扣除現(xiàn)金折扣的銷售凈額作為增值稅的計稅銷售額。

　　3.A公司20×3年度發(fā)生若干與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，其金額相當(dāng)于A公司20×3年度營業(yè)收入的1%。A公司在申報20×3年度所得稅應(yīng)納稅所得額時，將上述業(yè)務(wù)招待費的60%部分作了稅前扣除。

　　4.20×3年3月1日，A公司向P公司支付300萬元購買了財政部發(fā)行的若干3年期國債，該國債面值為100元，年利率為5%，利 息按年支付，到期一次還本。20×3年11月30日，A公司以312萬元的價格轉(zhuǎn)讓了上述國債，獲得轉(zhuǎn)讓收益12萬元。在申報20×3年度企業(yè)所得稅應(yīng)納 稅所得額時，A公司將上述國債轉(zhuǎn)讓收益12萬元作為免稅收入。

　　5.20×3年，A公司因未按期歸還某銀行貸款利息而向銀行支付了罰息20萬元，并因未按期繳納稅款，向稅務(wù)機關(guān)支付了滯納金20萬元。在申報20×3年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，A公司將上述罰息和滯納金作了全額稅前扣除。

　　6.A公司于20×3年1月1日出資100萬元與P公司共同投資設(shè)立R公司，持有R公司25%股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響。 20×3年，R公司實現(xiàn)凈利潤80萬元，無其他所有者權(quán)益變動。A公司于20×3年按權(quán)益法相應(yīng)確認了對R公司投資收益20萬元。20×3年12月31 日，A公司以200萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓了所持對R公司的全部股權(quán)，相應(yīng)終止確認了對R公司長期股權(quán)投資余額120萬元，并確認了股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益80萬元。在 申報20×3年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，A公司將上述20萬元投資收益作為免稅收入，但將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益80萬元納入20×3年度應(yīng)納稅所得額申報 繳納企業(yè)所得稅。

　　7.20×3年初，A公司對一項以前年度以90萬元價格(計稅基礎(chǔ))購入的固定資產(chǎn)進行修理并在20×3年內(nèi)完成修理，發(fā)生修理支出50萬元，修理后該固定資產(chǎn)預(yù)計可延長使用年限3年。在申報20×3年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，A公司將上述修理支出作了全額稅前扣除。

　　8.20×2年初，A公司以200萬元的價格購入一塊土地并開工建設(shè)一座辦公樓。20×3年初，該辦公樓建造完工并投入使用，辦公樓 總造價(含土地使用權(quán))為1,000萬元，A公司將其中的200萬元土地使用權(quán)確認為無形資產(chǎn)，并確認固定資產(chǎn)800萬元。在申報20×3年度房產(chǎn)稅 時，A公司對該辦公樓按固定資產(chǎn)原值800萬元一次減除30%(減除比例由當(dāng)?shù)卣_定)的余值和1.2%的房產(chǎn)稅稅率計算并申報繳納20×3年的房產(chǎn) 稅。

　　資料(五)

　　A公司財務(wù)總監(jiān)就以下事項征詢審計項目合伙人張民的意見：

　　1.A公司20×3年1月1日支付100萬元取得S公司20%股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響，對該長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。S 公司于20×3年1月1日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為400萬元。20×3年，S公司實現(xiàn)凈利潤50萬元，其他綜合收益10萬元， 無其他所有者權(quán)益變動。20×4年1月1日，A公司支付300萬元取得S公司40%股權(quán)，并自該日起能夠?qū)公司實施控制。20×4年1月1日，A公司之 前所持S公司20%股權(quán)公允價值為150萬元，S公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為600萬元。

　　針對20×4年1月1日發(fā)生的購買S公司股權(quán)交易，財務(wù)總監(jiān)希望張民分別對以下事項提出分析意見：

　　(1)A公司應(yīng)如何確定20×4年1月1日個別財務(wù)報表中對S公司長期股權(quán)投資的初始投資成本金額;

　　(2)A公司應(yīng)如何確定20×4年1月1日合并財務(wù)報表中對S公司的商譽金額;

　　(3)A公司應(yīng)如何確定20×4年1月1日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益金額。

　　2.A公司于20×2年1月1日與T公司共同出資100萬元投資設(shè)立U公司，其中A公司出資70萬元，持股比例為70%;T公司出資 30萬元，持股比例為30%。A公司能夠?qū)公司實施控制，對U公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算。A公司于20×4年1月1日購買了T公司持有的U公司 30%股權(quán)，購買價款為100萬元。截至20×3年12月31日，U公司累計實現(xiàn)留存收益100萬元，無其他所有者權(quán)益變動。20×4年1月1日，U公司 可辨認凈資產(chǎn)公允價值為250萬元。

　　針對20×4年1月1日購買U公司30%股權(quán)的交易，財務(wù)總監(jiān)希望張民對A公司在編制其20×4年1月1日合并財務(wù)報表時，應(yīng)如何確定新取得的U公司長期股權(quán)投資成本與享有U公司30%可辨認凈資產(chǎn)份額之間差額的金額，以及應(yīng)如何對該差額進行會計處理分別提出分析意見。

　　3.20×4年1月1日，A公司向子公司V公司的一名高管授予10 000股股票期權(quán)。只要該高管從20×4年1月1日起在V公司連續(xù)服務(wù)滿2年，就可以以每股10元的價格購買10 000股A公司股票，股票面值為1元/股。上述每份股票期權(quán)在20×4年1月1日的公允價值為20元。針對上述股份支付安排，財務(wù)總監(jiān)希望張民對A公司和 V公司在20×4年1月1日及20×4年12月31日分別應(yīng)如何進行會計處理提出分析意見。

　　要求：

　　1. 針對資料(一)，假定不考慮其他條件，簡要說明A公司20×3年度財務(wù)報表存在哪些財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險。(1.5分)

　　2. 針對資料(一)，假定不考慮其他條件，識別A公司20×3年度財務(wù)報表認定層次存在的重大錯報風(fēng)險，指出所影響的財務(wù)報表項目及認定，并相應(yīng)逐項設(shè)計進一步的實質(zhì)性程序。(6.5分)

　　3. 針對資料(二)第1項至第6項，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司的會計處理是否恰當(dāng)。如存在不當(dāng)之處，簡要說明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?8.5分)

　　4. 針對資料(三)第1項至第4項，假定不考慮其他條件，指出審計項目組負責(zé)人王方在復(fù)核項目組成員的審計工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進建議。(9.5分)

　　5. 針對資料(四)第1項至第2項，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司的流轉(zhuǎn)稅處理是否存在不當(dāng)之處。如存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?3分)

　　6. 針對資料(四)第3項至第7項，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司的企業(yè)所得稅處理是否存在不當(dāng)之處。如存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?9.5分)

　　7. 針對資料(四)第8項，假定不考慮其他條件，判斷A公司的房產(chǎn)稅處理是否存在不當(dāng)之處。如存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?1.5分)

　　8. Based on the information provided in Materials 5(資料(五))，if not consider the rules of CICPA Code of Ethics(《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》)，on behalf of Zhang Ming， answer the questions raised by the CFO. (DO not need to consider the impact of related tax and deferred taxation)。(10分)

　　【正確答案】

　　1.A公司存在的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險主要有：

　　(1)董事會及管理層大多數(shù)成員由B公司管理人員兼任，公司治理機制可能存在“一股獨大”的現(xiàn)象，可能存在控股股東凌駕于控制之上的風(fēng)險;

　　(2)A公司計劃于20×4年申請上市，可能存在為了達到上市條件而粉飾財務(wù)報表的風(fēng)險;(3)A公司管理層的效益工資中與公司的經(jīng)營業(yè)績掛鉤部分所占比重提高，可能存在管理層為自身利益粉飾財務(wù)報表的風(fēng)險。

　　(4)A公司下屬主要子公司采用新的財務(wù)系統(tǒng)，新舊財務(wù)系統(tǒng)轉(zhuǎn)換涉及較復(fù)雜的轉(zhuǎn)換技術(shù)要求，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)換差錯，可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響。

　　2.A公司20×3年度財務(wù)報表認定層次存在的重大錯報風(fēng)險，所影響的財務(wù)報表項目及認定，應(yīng)實施的進一步的實質(zhì)性程序如下：

　　(1)風(fēng)險：20×3年度，在煤價下跌、煤炭企業(yè)普遍出現(xiàn)銷售困難的情況下，A公司20×3營業(yè)收入?yún)s逆勢增加28.6%，A公司營業(yè)收入可能存在高估的風(fēng)險。

　　A公司20×3年度的毛利率較20×2年度增加了13%，同時營業(yè)成本增幅為7%，明顯小于收入增幅，營業(yè)成本可能存在低估的風(fēng)險。

　　財務(wù)報表項目和項目：營業(yè)收入的“發(fā)生”認定、營業(yè)成本的“完整性”認定。

　　進一步的實質(zhì)性程序主要包括：

　　(a) 對營業(yè)收入和毛利率實施分析程序，將本年度各月各類營業(yè)收入、營業(yè)成本和毛利率與上年度進行比較，將本年度主要產(chǎn)品的銷售額及毛利率與上年度/同行業(yè)企業(yè)進行比較，將本年度重要客戶的銷售額及毛利率與上年度進行比較，分析其變動的合理性;

　　(b) 根據(jù)分析結(jié)果，抽查毛利率存在異常月份的成本計算單據(jù)，檢查各種費用的歸集和分配以及成本的計算是否正確;進行計價測試，檢查產(chǎn)成品的入賬及成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確;

　　(c) 檢查營業(yè)收入確認的條件與方法是否符合會計準(zhǔn)則，前后期是否一致，關(guān)注本期實現(xiàn)的銷售是否符合收入確認原則;

　　(d)對本期交易額進行測試，抽取本期營業(yè)收入賬面記錄、核查至發(fā)運憑證、客戶簽收記錄等原始單據(jù);

　　(e)結(jié)合應(yīng)收賬款的函證程序，選擇主要客戶函證本期的銷售額;

　　(f)對營業(yè)收入進行截止性測試，重點關(guān)注：

　　--從應(yīng)收賬款和營業(yè)收入明細賬中選取資產(chǎn)負債表日前若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運憑證核對;同時選取資產(chǎn)負債表日后若干天的發(fā)運憑證，與應(yīng)收賬款和營業(yè)收入明細賬核對，以確定是否存在提前確認收入現(xiàn)象;

　　--復(fù)核資產(chǎn)負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常;

　　--取得資產(chǎn)負債表日后的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況;

　　(g)檢查是否存在期后重大的銷售退回情況，檢查到原始單據(jù)。

　　(2)風(fēng)險：A公司的部分客戶出現(xiàn)了財務(wù)困難，在應(yīng)收賬款大幅增加的情況下，壞賬準(zhǔn)備沒有明顯增加，可能存在應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備低估的風(fēng)險。

　　財務(wù)報表項目及認定：應(yīng)收賬款的“計價與分攤”認定、資產(chǎn)減值損失 “完整性”認定。

　　進一步的實質(zhì)性程序主要包括：

　　(a)檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報告等證明文件，評價計提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)和方法;

　　(b)實施分析程序，比較前期計提數(shù)與實際損失發(fā)生數(shù)，以及檢查期后回款情況。評價計提壞賬準(zhǔn)備計提的合理性;

　　(c)檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表，識別是否存在賬齡較長的余額或資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難的客戶，分析債務(wù)人的財務(wù)狀況和還款能力，評價管理層估計其應(yīng)收賬款可收回性的合理性。

　　(3)風(fēng)險：煤炭價格大幅下跌的情況下，A公司的存貨期末余額大幅上升，而存貨跌價準(zhǔn)備沒有明顯增加，可能存在低估存貨跌價準(zhǔn)備的風(fēng)險。

　　財務(wù)報表項目和認定：存貨的“計價與分攤”認定、資產(chǎn)減值損失“完整性”認定。

　　進一步的實質(zhì)性程序主要包括：

　　(a) 對存貨進行計價測試;

　　(b) 根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的計價方法，檢查存貨跌價準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)和方法，考慮可變現(xiàn)凈值的確定原則，評估存貨跌價準(zhǔn)備計提的合理性;

　　(c)檢查存貨的期后銷售情況，確定其期后售價是否低于成本;

　　(d)在實施存貨監(jiān)盤程序時，觀察存貨的狀態(tài)。

　　(4)風(fēng)險：A公司將每月工資發(fā)放時間由當(dāng)月末改為下月初，但應(yīng)付職工薪酬的余額為零，應(yīng)付職工薪酬可能存在低估風(fēng)險。

　　財務(wù)報表項目及認定：應(yīng)付職工薪酬的“完整性”認定。

　　進一步的實質(zhì)性程序主要為：檢查12月份工資的計提及發(fā)放情況，確定是否存在少計提工資的情況。

　　(5)風(fēng)險：20×3年末向金融機構(gòu)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款，涉及金融資產(chǎn)是否終止確認的判斷較為復(fù)雜，結(jié)合短期借款余額相比上年沒有增長的情況，應(yīng)關(guān)注應(yīng)收賬款可能存在被提前終止確認的風(fēng)險。

　　財務(wù)報表項目及認定：應(yīng)收賬款及短期借款的“完整性”認定。

　　進一步的實質(zhì)性程序主要為：查看與金融機構(gòu)簽訂的關(guān)于轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款有關(guān)的協(xié)議，分析相關(guān)轉(zhuǎn)讓安排是否滿足金融資產(chǎn)終止確認的條件，識別是否存在未能滿足條件而被提前終止確認應(yīng)收賬款的情況。

　　3.(1)答：A公司的會計處理不恰當(dāng)。

　　理由：A公司因自身的原因?qū)е聦⒊钟兄恋狡谕顿Y在到期前處置，表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖，并且處置的金額相對于該投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售前的總額較大，因此應(yīng)當(dāng)將處置后剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　處理意見：重分類日，將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益(資本公積)，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

　　(2)A公司的會計處理不恰當(dāng)。

　　理由：A公司將固定資產(chǎn)出售并租回，由于租賃期占資產(chǎn)預(yù)計使用年限比例較高且與資產(chǎn)的剩余使用年限一致，因此判斷屬于融資租賃的售后租回交易。對A公司來說，與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并未轉(zhuǎn)移，因此，A公司出售資產(chǎn)的售價高于出售前資產(chǎn)的賬面價值的部分不應(yīng)確認為當(dāng)期損益，而應(yīng)將其作為未實現(xiàn)售后租回損益遞延并按資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整，所支付租金應(yīng)沖減融資租賃確認的應(yīng)付款。

　　處理意見：A公司應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的售價1 000萬元與資產(chǎn)賬面價值800萬元的差額200萬元應(yīng)通過“遞延收益”科目進行核算，并按資產(chǎn)的折舊進度分攤計入各期損益，所支付租金應(yīng)沖減融資租賃確認的應(yīng)付款。

　　(3)A公司的會計處理不恰當(dāng)。

　　理由：A公司為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入，確定專門借款應(yīng)予資本化的利息金額。同時由于A公司非正常原因造成工程中斷，中斷期間的專門借款利息不能再資本化。

　　處理意見：20×3年度專門借款的借款利息資本化金額應(yīng)為60-3-1000×6%/12×5=32萬元。

　　(4)A公司的會計處理不恰當(dāng)。

　　理由：由于A公司獲得的政府補助屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)自長期資產(chǎn)可供使用時起，按照長期資產(chǎn)的預(yù)計使用期限，將獲取的政府補助(遞延收益)平均分攤轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　處理意見：由于20×3年12月31日該環(huán)保工程才達到預(yù)計可使?fàn)顟B(tài)，因此不應(yīng)當(dāng)按20×3年全年計算攤銷遞延收益，應(yīng)從20×4年開始攤銷。

　　(5)A公司的會計處理不恰當(dāng)。

　　理由：A公司在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，而不能按市場價值直接計入營業(yè)外收入。

　　處理意見：上述盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按原購入價計入固定資產(chǎn)成本并補提折舊，通過“以前年度損益調(diào)整”科目作前期會計差錯處理。

　　(6)A公司的會計處理不恰當(dāng)。

　　理由：盡管于20×3年末交易未實施，但A公司擬出售的資產(chǎn)在20×3年末已滿足持有待售固定資產(chǎn)的條件。對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)在20×3年末按賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。

　　處理意見：該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值為其公允價值210萬元減去處置費用20萬元后的金額190萬元，原賬面價值200萬元高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值190萬元的差額10萬元，應(yīng)在20×3年末作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。

　　4.(1)提出的質(zhì)疑：由于該銀行存款賬戶注銷前曾經(jīng)有大量交易記錄，與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險可能不是“很低”，因此不對該已注銷的銀行存款賬戶進行函證不恰當(dāng)。

　　改進建議：項目組成員應(yīng)當(dāng)對銀行存款(包括本期內(nèi)注銷的賬戶)實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。

　　(2)提出的質(zhì)疑：交易定價異常，僅通過核對A公司與K公司簽訂的相應(yīng)銷售合同、A公司向K公司開具的銷售發(fā)票及K公司向A公司付款的銀行進賬單的金額相符，就得出A公司對K公司的銷售收入不存在錯報的結(jié)論不恰當(dāng)。

　　改進建議：針對A公司與K公司的銷售交易，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮對K公司的情況(包括K客戶的經(jīng)營場所，財務(wù)狀況和股東情況等)專門展開進一步的獨立調(diào)查，判斷K公司是否為虛假的客戶，或與A公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，關(guān)注交易實質(zhì)。

　　(3)提出的質(zhì)疑：以發(fā)運憑證存根為起點，追查至對應(yīng)的營業(yè)收入賬簿記錄，不能發(fā)現(xiàn)多計的收入。

　　改進建議：針對營業(yè)收入的“發(fā)生”認定，項目組成員應(yīng)當(dāng)以20×3年營業(yè)收入賬簿記錄為起點，追查至對應(yīng)的交易原始記錄(如銷售合同、發(fā)運憑證存根等)。

　　(4)提出的質(zhì)疑：以20×3年應(yīng)收賬款賬面記錄為起點，檢查至賬面記錄對應(yīng)的應(yīng)收賬款相關(guān)的原始憑證不能得出“于20×3年12月31日，A公司對該客戶的應(yīng)收賬款余額完整 ”的結(jié)論。

　　改進建議：應(yīng)以20×3年銷售交易的原始單據(jù)(如產(chǎn)品發(fā)運憑證等)為起點，并追查至應(yīng)收賬款賬面記錄，才能夠應(yīng)對與應(yīng)收賬款完整性認定相關(guān)的審計目標(biāo)。

　　5.(1)A公司的稅務(wù)處理不恰當(dāng)。

　　處理意見：A公司轉(zhuǎn)讓股票的行為繳納營業(yè)稅時，不應(yīng)扣除支付的交易費用。A公司應(yīng)當(dāng)按照營業(yè)額(賣出價-買入價)乘以5%的稅率計算繳納營業(yè)稅。

　　(2)A公司的稅務(wù)處理不恰當(dāng)。

　　處理意見：計算增值稅時，現(xiàn)金折扣屬于一種融資費用，不得從銷售額中扣除。

　　6.(3)A公司的稅務(wù)處理不恰當(dāng)。

　　處理意見：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超出當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　(4)A公司的稅務(wù)處理不恰當(dāng)。

　　處理意見： 20×3年9月30日轉(zhuǎn)讓國債時，其持有期間的利息收入免征企業(yè)所得稅，轉(zhuǎn)讓國債取得的收益(不含上述持有期間利息收入)應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。

　　(5)A公司向稅務(wù)機關(guān)支付的滯納金20萬元在稅前扣除不恰當(dāng)。

　　處理意見：根據(jù)企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，納稅人因違返國家的有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款、以及被司法機關(guān)處以的罰金和被沒收的財務(wù)不得稅前扣除。A公司向稅務(wù)機關(guān)支付稅款滯納金20萬元不應(yīng)當(dāng)在稅前扣除。

　　(6)A公司的稅務(wù)處理不恰當(dāng)。

　　處理意見：通過支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資的投資成本應(yīng)當(dāng)以支付的價款作為投資成本，A公司應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)讓價款200萬元與投資成本100萬元的差額作為應(yīng)納稅所得額申報繳納企業(yè)所得稅。

　　(7)A公司的稅務(wù)處理不恰當(dāng)。

　　處理意見：A公司發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出，由于達到該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的50%以上，且修理后延長了使用年限2年以上，屬于固定資產(chǎn)的大修理支出，應(yīng)當(dāng)按照尚可使用年限分期攤銷，不應(yīng)當(dāng)一次攤銷。

　　7.A公司的稅務(wù)處理不恰當(dāng)。

　　處理意見：對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包括地價。

　　8.(1)

　　(a)In Company A’s separate financial statements as at January 1, 20×4,the cost of the investment to Company S is:

　　100+50×20%+10×20%+300=412

　　(b)The amount of goodwill for Company S recognised by Company A in its consolidated financial statements as at January 1, 20×4 is

　　150+300-600×60%=90萬元

　　(c)The amount of investment income recognized by Company A in its consolidated financial statements as at January 1, 20×4 is

　　150-(100+50×20%+10×20%)+10×20%=40

　　(2)

　　(a)The difference is (100-200×30%)=40

　　(b)In Company A’s consolidated financial statements as at January 1, 20×4，the difference shall be adjusted in the capital reserve (share premium)。If the balance of capital reserve (share premium) is less than the difference，the deficit shall be adjusted in the retained earnings.

　　(3)

　　(a)On January 1, 20×4, Company A and Company V need not make any accounting treatment.

　　(b)On December 31, 20×4, Company A’s accounting treatment is:

　　Dr: long-term equity investment -V 100 000

　　Cr: capital reserve -other capital reserve 100 000

　　On December 31, 20×4, Company V’s accounting treatment is:

　　Dr: General and administrative expenses 100 000

　　Cr: capital reserve -other capital reserve 100 000
 

　　相關(guān)閱讀>>注冊會計師綜合階段考試時間安排

　　2015年8月29日

　　08：30―12：00 職業(yè)能力綜合測試(試卷一)

　　14：00―17：30 職業(yè)能力綜合測試(試卷二)

 
      2015年注冊會計師計算機考試環(huán)境下故障處理辦法的通告

　　為了保障2015年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試計算機化考試順利舉行，及時處理計算機考試環(huán)境下可能發(fā)生的各種風(fēng)險和故障，維護考生的合法權(quán)益，根據(jù)《注冊會計師全國統(tǒng)一考試突發(fā)事件應(yīng)急處理辦法》的規(guī)定，現(xiàn)就計算機考試環(huán)境下的故障處理辦法通告如下：

　　一、考點(考場)出現(xiàn)斷電情況的處理

　　如果個別考點(考場)出現(xiàn)斷電情況，可能影響該考點(考場)考生進入考場、下載試題、登錄考試頁面和正常答題。 >>點擊查看處理辦法全部內(nèi)容......

　　二、廣域網(wǎng)出現(xiàn)故障情況的處理

　　如果個別考點(考場)廣域網(wǎng)出現(xiàn)故障，可能影響該考點(考場)考生下載試題、登錄考試頁面。廣域網(wǎng)故障只在考試開始前對考生產(chǎn)生影響，考試開始后將不影響考生答題及考生答題結(jié)果的保存。 >>點擊查看處理辦法全部內(nèi)容......

　　三、局域網(wǎng)出現(xiàn)故障情況的處理

　　如果考試開始前個別考點(考場)局域網(wǎng)出現(xiàn)故障，可能影響該考點(考場)考生登錄考試頁面?？荚囬_始后局域網(wǎng)出現(xiàn)故障，對考生不會產(chǎn)生影響。如果考試結(jié)束時個別考點(考場)局域網(wǎng)出現(xiàn)故障，可能影響該考點(考場)考生主動提交答題結(jié)果。 >>點擊查看處理辦法全部內(nèi)容......

　　四、考試管理機出現(xiàn)故障情況的處理

　　考試管理機是每個考場用于接收、上傳考試數(shù)據(jù)以及管理考試過程的計算機。如果個別考場考試管理機出現(xiàn)故障，可能影響該考場考生進入考場、下載試題和登錄考試頁面?？荚嚬芾頇C故障只在考試開始前對考生產(chǎn)生影響，考試開始后將不影響考生答題及考生答題結(jié)果的保存。 >>點擊查看處理辦法全部內(nèi)容......

　　五、考試機出現(xiàn)死機情況的處理

　　考試機是每位考生用于接收考試數(shù)據(jù)、進行答題和保存答題結(jié)果的計算機。如果個別考生考試機出現(xiàn)死機，可能導(dǎo)致該考生無法登錄考試頁面和正常答題。>>點擊查看處理辦法全部內(nèi)容......

　　六、考試機出現(xiàn)配件或軟件故障情況的處理

　　考試機配件主要是指鍵盤、鼠標(biāo)等計算機配件。如果個別考生考試機配件出現(xiàn)故障，技術(shù)支持人員將采取措施予以排除，包括更換鍵盤、鼠標(biāo)等。排除故障期間，如果考試機繼續(xù)計時，經(jīng)批準(zhǔn)后，考生可以獲得相應(yīng)補時。 >>點擊查看處理辦法全部內(nèi)容......

　　七、故障發(fā)生時的處理程序

　　故障發(fā)生時，考生應(yīng)當(dāng)及時向監(jiān)考人員提出，服從監(jiān)考人員安排，耐心等待技術(shù)支持人員進行解決。

　　在發(fā)生上述斷電、斷網(wǎng)、考試管理機故障情況時，各省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)注冊會計師考試委員會辦公室應(yīng)當(dāng)及時上報財政部考辦，并隨時通報故障處理進展情況。如果考試開始前發(fā)生的故障在考試開始后50分鐘內(nèi)無法得到解決，或者考試開始后發(fā)生的故障在故障發(fā)生后50分鐘內(nèi)無法得到解決，財政部考辦將決定停止考試，并另行安排考試。機考公司應(yīng)當(dāng)安撫考生，盡快疏導(dǎo)考生離開考場。>>點擊查看處理辦法全部內(nèi)容......

　　八、為受到故障影響考生另行安排考試

　　財政部考辦將于2015年10月25日為受到故障影響的綜合階段考生在所在考區(qū)另行組織一次考試，2015年10月24日至25日為受到故障影響的專業(yè)階段考生在所在考區(qū)另行組織一次考試。相關(guān)考生的準(zhǔn)考證打印時間另行通知。>>點擊查看處理辦法全部內(nèi)容......

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