注冊會計師行業(yè)動態(tài)：注冊會計師行業(yè)的雙重任務(wù)——職業(yè)化、信息化

職業(yè)化和信息化：注冊會計師行業(yè)的雙重任務(wù)

——在“審計的未來：國際視角”高峰論壇塈CIMA百年慶典(北京)的主題演講

中國注冊會計師協(xié)會常務(wù)副會長、秘書長陳毓圭

朋友們：

我首先要向國際注冊專業(yè)會計師公會和北京國家會計學(xué)院聯(lián)合舉辦這個高峰論壇，討論審計的未來這個重要話題，表示支持之意。同時，也要向CIMA創(chuàng)立一百年，以及一百年來所取得的成就，表示祝賀。

探討審計的未來，最要考慮的因素，是信息技術(shù)日新月異的進(jìn)步。在信息技術(shù)深刻地改變審計工作面貌的形勢下，作為審計工作主體的注冊會計師職業(yè)面臨怎樣的未來呢，這就是我今天要談的話題。

在國際層面上，針對信息技術(shù)在審計領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，曾經(jīng)有一種憂慮，那就是，注冊會計師職業(yè)還有沒有未來，審計工作會不會被人工智能替代，注冊會計師職業(yè)會不會被信息工程老師替代。現(xiàn)在看來，結(jié)論已經(jīng)清楚了。首先，注冊會計師審計制度是市場監(jiān)督體系重要的制度安排，信息技術(shù)在審計領(lǐng)域的運(yùn)用能夠有效提高審計工作效率和審計報告質(zhì)量，但是并沒有改變注冊會計師鑒證會計信息質(zhì)量的責(zé)任主體地位，因?yàn)樨?zé)任總是要由人來承擔(dān)的;其次，注冊會計師也是運(yùn)用信息技術(shù)的實(shí)踐主體，審計信息系統(tǒng)的設(shè)計需要注冊會計師主導(dǎo)，審計信息系統(tǒng)的運(yùn)行需要注冊會計師控制，審計信息系統(tǒng)的工作結(jié)果要由注冊會計師來辨識、解讀和利用。建立在審計信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上的審計工作，離不開風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙淼闹笇?dǎo)，離不開注冊會計師職業(yè)道德約束、職業(yè)判斷能力、職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和職業(yè)懷疑取向。所以，信息技術(shù)在審計領(lǐng)域的運(yùn)用，不會取代注冊會計師職業(yè)，而是恰恰相反，它將會提升注冊會計師職業(yè)價值。

同樣是從國際層面看，注冊會計師職業(yè)成長是有過曲折的。注冊會計師行業(yè)的有識之士在總結(jié)世紀(jì)之交發(fā)生的安然事件等重大事件的教訓(xùn)時，曾經(jīng)表示，在相當(dāng)長一個時期，注冊會計師的職業(yè)精神弱化了，審計工作在某種程度上變成了純粹技術(shù)性、機(jī)械性、程序性的工作，丟失了職業(yè)道德、職業(yè)謹(jǐn)慎、職業(yè)懷疑、職業(yè)判斷這些最能體現(xiàn)注冊會計師職業(yè)價值的東西。

20年過去了，隨著信息技術(shù)在審計領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，我們再一次面對注冊會計師如何堅(jiān)守職業(yè)精神、維護(hù)職業(yè)價值的拷問。這就是，注冊會計師審計有越來越多的功能和程序性工作正在為信息技術(shù)所替代，我們?nèi)绻荒苡寐殬I(yè)精神指導(dǎo)信息技術(shù)的運(yùn)用，審計工作變成了純粹的信息技術(shù)工程，注冊會計師鑒證會計信息質(zhì)量的職業(yè)價值就會受到損害。以大數(shù)據(jù)技術(shù)為例。大數(shù)據(jù)技術(shù)無疑是我們認(rèn)識經(jīng)濟(jì)社會自然現(xiàn)象有用的工具，但是，大數(shù)據(jù)技術(shù)本身并不能直接告訴我們經(jīng)濟(jì)社會自然現(xiàn)象背后的內(nèi)在邏輯。大數(shù)據(jù)技術(shù)對于注冊會計師審計的意義就在于，它為注冊會計師搜集審計證據(jù)、識別審計風(fēng)險、優(yōu)化審計方案提供了重要工具。注冊會計師如果不堅(jiān)守職業(yè)精神，不保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和職業(yè)懷疑取向，放棄職業(yè)判斷責(zé)任，直接以大數(shù)據(jù)技術(shù)的分析結(jié)果作出審計結(jié)論，將十分危險。所以，在信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用中，注冊會計師面臨著堅(jiān)守職業(yè)精神、維護(hù)職業(yè)價值的挑戰(zhàn)。

在中國，經(jīng)過40年的實(shí)踐，我們越來越認(rèn)識到，注冊會計師是一個職業(yè)，是在職業(yè)精神指導(dǎo)下，運(yùn)用職業(yè)知識和職業(yè)技能，提供專業(yè)服務(wù)的老師職業(yè)。注冊會計師行業(yè)當(dāng)前面臨的諸多矛盾，跟注冊會計師職業(yè)成長不足有很大的關(guān)聯(lián)。我這里講“很大的關(guān)聯(lián)”，無意于自我否定注冊會計師行業(yè)發(fā)展成就，而是要強(qiáng)調(diào)，注冊會計師之間，會計師事務(wù)所之間，在職業(yè)成長上有快慢之別，在職業(yè)價值觀的認(rèn)同上有深淺之別，在職業(yè)技能上有高低之別。“化”者，“普遍”之謂也。職業(yè)化已經(jīng)成為中國注冊會計師行業(yè)當(dāng)前面臨的突出任務(wù)。同樣重要的是，我們也面臨著信息技術(shù)的挑戰(zhàn)，面臨著行業(yè)信息化的任務(wù)。職業(yè)化和信息化就成為中國注冊會計師行業(yè)在新時代面臨的雙重任務(wù)。對于這一點(diǎn)，中國注冊會計師行業(yè)集體有清醒的認(rèn)識。2016年底公布的行業(yè)五年規(guī)劃提出行業(yè)發(fā)展四大目標(biāo)，其中把職業(yè)化水平持續(xù)提高、信息化水平大幅提升作為兩個重要目標(biāo)。當(dāng)前，我們要深入研究職業(yè)化和信息化的內(nèi)在規(guī)律，把職業(yè)化與信息化進(jìn)程有機(jī)結(jié)合起來，以職業(yè)化引領(lǐng)信息化，用信息化為職業(yè)化注入新的內(nèi)涵。

第一，會計師事務(wù)所管理團(tuán)隊(duì)要認(rèn)識到，未來會計專業(yè)服務(wù)市場的競爭，將是職業(yè)化和信息化水平的競爭。要從這個認(rèn)識出發(fā)，對職業(yè)化和信息化建設(shè)統(tǒng)籌安排，肩負(fù)起職業(yè)化和信息化的雙重責(zé)任。在機(jī)構(gòu)治理和管理體系建設(shè)上，在員工招錄、員工培訓(xùn)、業(yè)績評價和合伙人晉升上，在流程設(shè)計、質(zhì)量控制和責(zé)任歸集上，要體現(xiàn)職業(yè)規(guī)律的要求，引導(dǎo)注冊會計師職業(yè)成長。要把職業(yè)素質(zhì)好的注冊會計師配備到信息化團(tuán)隊(duì)，發(fā)揮他們在審計信息系統(tǒng)建設(shè)中的主動引導(dǎo)和促進(jìn)融合作用，不能把信息化僅僅看作是信息工程老師的事情，或者某個主管合伙人的事情。

第二，注冊會計師要深化對職業(yè)化和信息化的認(rèn)知。樹立正確的職業(yè)價值觀，強(qiáng)化對老師職業(yè)的身份認(rèn)同，把職業(yè)道德作為底線來堅(jiān)守，提高職業(yè)謹(jǐn)慎、職業(yè)懷疑等職業(yè)素養(yǎng);不斷優(yōu)化專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，持續(xù)實(shí)現(xiàn)知識更新;以職業(yè)判斷能力為核心，不斷提高職業(yè)技能。要深刻認(rèn)識到信息化對于支持和服務(wù)職業(yè)懷疑和職業(yè)判斷的重要性，對于增進(jìn)和提升職業(yè)化水平的重要作用。在職業(yè)成長中，把掌握信息技術(shù)知識、提高運(yùn)用信息技術(shù)的能力作為緊迫任務(wù)。

第三，改進(jìn)注冊會計師職業(yè)制度，有效引導(dǎo)職業(yè)化和信息化方向。制度的意義在于規(guī)定權(quán)利和義務(wù)，引導(dǎo)人的行為理性。要圍繞職業(yè)化和信息化雙重任務(wù)改進(jìn)注冊會計師職業(yè)制度，為職業(yè)化和信息化提供激勵。

——改進(jìn)準(zhǔn)入制度。職業(yè)考試是職業(yè)準(zhǔn)入的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要在鞏固注冊會計師考試基本制度和組織管理制度改革成果的基礎(chǔ)上，深化注冊會計師考試質(zhì)量保證體系改革。要立足于入行考試這個定位，在注冊會計師職業(yè)成長的起點(diǎn)上打下職業(yè)化的底子，激發(fā)學(xué)習(xí)運(yùn)用信息技術(shù)的熱情，發(fā)揮職業(yè)資格考試對注冊會計師人才職業(yè)成長的風(fēng)向標(biāo)作用。在機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)上，要改變偏重于機(jī)構(gòu)規(guī)模和人員數(shù)量的評價方法，重點(diǎn)評價機(jī)構(gòu)的職業(yè)價值取向、內(nèi)部治理、管理體系、市場美譽(yù)度、信息技術(shù)運(yùn)用程度等因素，更完整地體現(xiàn)注冊會計師行業(yè)的專業(yè)服務(wù)業(yè)特性，更清晰地傳遞職業(yè)化和信息化信號。

——改進(jìn)監(jiān)督制度。監(jiān)督制度要體現(xiàn)職業(yè)規(guī)律，鼓勵職業(yè)判斷，尊重職業(yè)判斷，引導(dǎo)職業(yè)判斷。監(jiān)督制度要體現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步的要求，鼓勵技術(shù)創(chuàng)新，支持技術(shù)創(chuàng)新。要跟蹤技術(shù)進(jìn)步的進(jìn)程，把審計信息系統(tǒng)納入監(jiān)督的視野，在重視傳統(tǒng)的系統(tǒng)風(fēng)險的同時，重視信息化條件下系統(tǒng)風(fēng)險的新表現(xiàn)和新的風(fēng)險點(diǎn)。

——改進(jìn)培訓(xùn)制度。更新注冊會計師勝任能力框架，體現(xiàn)注冊會計師職業(yè)成長新特點(diǎn)和技術(shù)進(jìn)步新要求。針對不同職業(yè)資歷、不同管理層級的注冊會計師制訂繼續(xù)教育課程，加強(qiáng)帶有補(bǔ)課性質(zhì)的職業(yè)精神教育和帶有知識更新性質(zhì)的信息技術(shù)培訓(xùn)。

第四，修訂審計標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，有效應(yīng)對職業(yè)化新問題和信息化新形勢。落實(shí)好新版審計報告準(zhǔn)則針對職業(yè)懷疑、職業(yè)判斷的規(guī)定。利用好國際審計標(biāo)準(zhǔn)和國際會計職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)改進(jìn)國際標(biāo)準(zhǔn)的時間窗口，同步修訂針對會計估計審計、風(fēng)險評估、質(zhì)量控制等領(lǐng)域的審計標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化對職業(yè)懷疑方面的要求，擴(kuò)充對職業(yè)懷疑的闡釋;修訂質(zhì)量控制方面的審計標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范和指導(dǎo)會計師事務(wù)所在信息技術(shù)環(huán)境下的質(zhì)量控制行為;針對注冊會計師在專業(yè)活動中恰當(dāng)?shù)慕巧?、心態(tài)、行為特征提供指南，重申職業(yè)價值觀，促進(jìn)強(qiáng)化注冊會計師的職業(yè)懷疑意識。

第五，改進(jìn)會計專業(yè)教育，培養(yǎng)適應(yīng)職業(yè)化和信息化要求的后備人才。我國的會計專業(yè)教育規(guī)?？胺Q世界之最。2017年的數(shù)據(jù)，全國大學(xué)和中職中專學(xué)校中設(shè)會計專業(yè)的學(xué)校近6000所，其中全日制本科學(xué)校有667所;各學(xué)歷層次的會計專業(yè)畢業(yè)生86.46萬人，當(dāng)年招生73.2萬人，在校生接近250萬人。龐大的教育規(guī)模為注冊會計師行業(yè)發(fā)展提供了充沛的后備人才，要按照職業(yè)化和信息化要求改進(jìn)會計專業(yè)教育，充分保證注冊會計師后備人才的質(zhì)量，同時也有助于避免后備人才資源變成就業(yè)壓力。

——創(chuàng)新會計專業(yè)教育的理念。改變“讀會計專業(yè)能夠?qū)W到技術(shù)”的理念，樹立“讀會計專業(yè)是打牢職業(yè)成長基礎(chǔ)”的理念，改變“教會計專業(yè)就是教政策制度程序”的理念，樹立“教會計專業(yè)重在培育職業(yè)精神、教會專業(yè)思維”的理念。

——改革會計教育課程設(shè)置。調(diào)整人文和數(shù)理課程與會計專業(yè)課程的結(jié)構(gòu)，大幅度增加人文和數(shù)理課程的比重，其中重點(diǎn)要強(qiáng)化信息技術(shù)課程;調(diào)整會計專業(yè)課程中理論與方法課程的比重，增加會計信息與決策原理、會計信息生成原理、會計職業(yè)原理等課程的比重。

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