2019年注冊會計師《審計》考點(5)：注冊會計師審計的產(chǎn)生

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注冊會計師審計的產(chǎn)生

審計產(chǎn)生的條件(基礎(chǔ))：所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離。

注冊會計師制度產(chǎn)生于 19 世紀，其存在和發(fā)展應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。隨著“兩權(quán)”的分離，所有者不再直接參與企業(yè)的日常經(jīng)營管理，這就產(chǎn)生了所有者如何對經(jīng)營者的行為進行監(jiān)督和控制的問題，由此產(chǎn)生了經(jīng)營者定期通過財務(wù)報表向所有者報告財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。財務(wù)報表是由企業(yè)管理層編制制定的。

只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序

除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時將審計過程中累積的所有錯報與適當(dāng)層級的管理層進行溝通，并要求管理層更正這些錯報(沒有超過明顯微小錯報臨界值的可以不用更改)

財務(wù)報表整體重要性水平的應(yīng)用：

① 決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

② 識別和評估重大錯報風(fēng)險

③ 確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

④ 在形成審計結(jié)論階段，使用整體重要性水平和為了特定交易較低的重要性水平來評價已識別的錯報對財務(wù)報表的影響;評價未更正錯報對審計報告中審計意見的影響

實際執(zhí)行重要性的運用：確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實施進一步審計程序，通常選取金額超過實際執(zhí)行重要性的財務(wù)報表項目

注冊會計師不能對所有金額低于實際執(zhí)行重要性的財務(wù)報表項目不實施進一步審計程序(單個金額低于實際執(zhí)行重要性的財務(wù)報表項目匯總起來可能金額重大;存在低估風(fēng)險的財務(wù)報表項目;識別出存在舞弊風(fēng)險的財務(wù)報表項目)

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