2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》學(xué)習(xí)技巧-“稅會(huì)差異”
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稅會(huì)差異產(chǎn)生的原因
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的制定目的不同
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度與稅法制定目的和出發(fā)點(diǎn)的不同是造成二者差異的根本原因。制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度是為了保證生成真實(shí)、可靠會(huì)計(jì)信息，以反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。制定稅法是為了從根本上保證國(guó)家的稅收利益，依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的要求，對(duì)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有所約束和控制。
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的制定原則不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個(gè)不同的分支，分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對(duì)象。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)范的是企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，相關(guān)與可靠是其規(guī)范的目標(biāo);稅法規(guī)范的是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為和納稅人的納稅行為，解決的是財(cái)富如何在國(guó)家與納稅人之間進(jìn)行分配的問題，具有強(qiáng)制性和無償性。因此，會(huì)計(jì)制度與稅法不可能完全相同，必然存在差異。
三、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則
會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論是否實(shí)際收到現(xiàn)金或支付現(xiàn)金都應(yīng)作為當(dāng)期收入和費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期支付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。稅法核算時(shí)強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的因果配比和時(shí)間配比。
常見的稅會(huì)差異
一、收入確認(rèn)的差異
1.會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，而稅務(wù)上卻要確認(rèn)收入
比如視同銷售。會(huì)計(jì)上按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不作為銷售收入處理，而稅法上增值稅或企業(yè)所得稅規(guī)定卻要作為“銷售收入”。正因?yàn)闀?huì)計(jì)上不作為“銷售”處理，所以才出現(xiàn)了稅務(wù)上的“視同銷售”。
對(duì)于“視同銷售”的會(huì)計(jì)和稅務(wù)差異，主要涉及到增值稅和企業(yè)所得稅的處理方法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的處理方法的差異。其實(shí)，其他的稅會(huì)差異主要也會(huì)涉及到流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。
2.會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入，而稅務(wù)卻不(免于)確認(rèn)收入
比如國(guó)債利息收入，會(huì)計(jì)上是確認(rèn)收入的，而稅法上，國(guó)債利息為免稅收入。
3.收入在稅務(wù)和會(huì)計(jì)上確認(rèn)時(shí)間的差異
比如企業(yè)預(yù)收貨款并開具了發(fā)票，稅法上的納稅義務(wù)時(shí)間為增值稅就要在開具發(fā)票時(shí);而會(huì)計(jì)則為權(quán)責(zé)發(fā)生制，即等到貨物發(fā)出時(shí)才確認(rèn)收入。
二、成本費(fèi)用類差異
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。因此，會(huì)計(jì)上以可以確認(rèn)的實(shí)際發(fā)生額入賬。但是，根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，可以在稅前扣除的成本費(fèi)用有諸多限制，既有強(qiáng)調(diào)實(shí)際支出的，也有很多扣除項(xiàng)目是有具體比例限制的。比如職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)支出等，需要在一定的而比例范圍內(nèi)才可扣除，并且有些可以結(jié)轉(zhuǎn)下年，而有些卻不可。再比如像無形資產(chǎn)的研發(fā)成本，在會(huì)計(jì)上同樣按實(shí)際發(fā)生的金額入賬，而在稅法上計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，則按加計(jì)扣除處理。
三、資產(chǎn)方面的差異
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)都規(guī)定了各自的計(jì)量原則;稅法對(duì)于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也從稅法的角度規(guī)定了其計(jì)量原則。在多數(shù)情況下，資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅基礎(chǔ)是一致的;但是，稅務(wù)基于保證稅收的原則，對(duì)于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)一般比會(huì)計(jì)成本確認(rèn)更加嚴(yán)格，有些情況下資產(chǎn)的初始計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)小于初始會(huì)計(jì)成本。同時(shí)，對(duì)于資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，會(huì)計(jì)和稅務(wù)規(guī)定也存在一些差異。比如固定資產(chǎn)的這就，在會(huì)計(jì)上可以按需要選擇不同的會(huì)計(jì)估計(jì)方法。而稅法上不但規(guī)定了最低折舊年限，對(duì)于折舊方法也有所要求。稅務(wù)上采用的折舊方法主要是直線法，在滿足稅法規(guī)定的條件下才能采用加速折舊法。
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