2020年注冊會計師《審計》提高練習生產與存貨循環(huán)審計

編輯推薦：2020年注冊會計師《審計》提高練習匯總

一、單項選擇題

1.對于第三方保管的存貨(該存貨對財務報表是重要的)，注冊會計師實施的下列審計程序中，不恰當?shù)氖?　)。

A.向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況

B.如果可行，實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監(jiān)盤

C.獲取其他注冊會計師或服務機構注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內部控制的適當性而出具的報告

D.實務中通常優(yōu)先考慮實施存貨監(jiān)盤，如果不可行，再考慮實施函證

2.下列關于被審計單位儲存產成品的說法中，錯誤的是(　)。

A.產成品的保管由驗收部門負責

B.倉庫部門在簽收產成品后，將實際入庫數(shù)量通知會計部門

C.根據(jù)簽收記錄，倉庫部門確立了本身應承擔的責任，并對驗收部門的工作進行驗證

D.倉庫部門應根據(jù)產成品的品質特征分類存放，并填制標簽

3.如果將與存貨相關的內部控制評估為高風險，注冊會計師應考慮(　)。

A.詢問與存貨相關的管理人員

B.在期末對存貨實施監(jiān)盤程序

C.在期末前或后實施存貨監(jiān)盤程序，并測試盤點日至期末發(fā)生的存貨交易

D.檢查購貨、生產、銷售的記錄和憑證，以確定期末存貨余額

4.注冊會計師在對被審計單位2018年度財務報表審計中，為制定存貨監(jiān)盤計劃，注冊會計師在評價被審計單位存貨盤點計劃時，下列情況中不恰當?shù)氖?　)。

A.被審計單位管理層決定在2019年1月4日進行存貨的盤點

B.參與盤點的人員包括了公司領導以及倉儲、財務、生產、采購等部門有關人員

C.存放在外的存貨盤點未進行安排

D.由總經理主持召開盤點動員會，并布置盤點任務

5.下列關于存貨監(jiān)盤計劃的說法中，正確的是(　)。

A.注冊會計師應僅根據(jù)自己的專業(yè)判斷和往年的審計經驗，編制存貨監(jiān)盤計劃

B.存貨監(jiān)盤程序用作控制測試還是實質性程序，取決于注冊會計師的專業(yè)勝任能力

C.注冊會計師應當根據(jù)對被審計單位存貨盤點和對被審計單位內部控制的評價結果確定抽盤存貨的范圍

D.存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于注冊會計師審計時間的分配以及審計成本的核算

6.注冊會計師針對甲公司特殊類型存貨設計監(jiān)盤程序時，以下說法中錯誤的是(　)。

A.針對存貨為汽油的，需要注意使用容器進行監(jiān)盤或通過預先編號的清單列表加以確定

B.針對存貨為鉆石的，需要注意選擇樣品進行化驗與分析，或利用老師的工作

C.針對存貨為需要使用磅秤測量的，只需在監(jiān)盤前檢驗一次磅秤的精準度，在監(jiān)盤過程中無須檢驗和重新調校，以免標準不統(tǒng)一

D.針對存貨為生產紙漿用木材的，需要注意通過高空攝影以確定其存在性，對不同時點的數(shù)量進行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄

7.下列有關存貨監(jiān)盤的相關表述中，注冊會計師不認可的是(　)。

A.在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現(xiàn)場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點

B.對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關資料，確定是否已經單獨存放、標明，且未被納入存貨盤點范圍

C.對于生產紙漿用木材、牲畜等存貨，注冊會計師可以通過高空攝影以確定其存在，對不同時點的數(shù)量進行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄

D.對貴金屬、石器等存貨，注冊會計師應該檢查稱量尺度的換算問題

8.在財務報表審計中，以下做法中正確的是(　)。

A.對于所有權不屬于被審計單位的存貨，為了確定其數(shù)量、金額的正確性，需要將其納入存貨的盤點范圍

B.如果觀察程序表明被審計單位的組織管理得當，盤點、監(jiān)督以及復核程序充分有效，甲注冊會計師可以據(jù)此減少所需抽查的存貨項目

C.為了使得檢查程序效率更高，節(jié)省時間，可以提前與被審計單位相關人員溝通檢查的具體項目

D.檢查已盤點的存貨時，注冊會計師應當從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的真實性

9.下列有關存貨監(jiān)盤的說法中，正確的是(　)。

A.注冊會計師在對存貨實施監(jiān)盤過程中，不應參與被審計單位的盤點工作

B.如果由于不可預見的情況，無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應當實施替代審計程序

C.如果被審計單位的存貨存放在多個地點，注冊會計師可以要求被審計單位提供一份完整的存貨存放地點清單(期末庫存量為零的倉庫除外)，并考慮其完整性

D.注冊會計師實施存貨監(jiān)盤通?？梢源_定存貨的完整性認定

10.注冊會計師在制定存貨監(jiān)盤計劃時，需要考慮存貨的存放地點，以確定適當?shù)谋O(jiān)盤地點。下列關于其的說法中，錯誤的是(　)。

A.如果被審計單位的存貨存放在多個地點，注冊會計師應該完全信賴被審計單位提供的存貨存放地點清單

B.注冊會計師可以通過檢查被審計單位“固定資產一一房屋建筑物”明細清單，了解被審計單位可用于存放存貨的房屋建筑物

C.存貨存放地點清單中應該包括期末庫存量為零的倉庫

D.存貨存放地點清單中應該包括第三方代被審計單位保管存貨的倉庫

二、多項選擇題

1.在監(jiān)盤的審計工作底稿中，顯示的審計人員的有關做法恰當?shù)挠?　)。

A.由于通過抽查發(fā)現(xiàn)了一些差異，因此，考慮增加抽查的范圍

B.由于通過抽查發(fā)現(xiàn)了一些差異，因此，建議被審計單位對存貨重新盤點

C.在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應觀察盤點現(xiàn)場

D.由于被審計單位在進行存貨盤點時存貨無法停止流動，因此特別關注存貨的移動情況

2.對于存放在外地的存貨，注冊會計師可以采取的方法有(　)。

A.向寄銷單位函證

B.審查存貨證明或寄銷合同

C.親自前往外地監(jiān)盤

D.委托當?shù)氐淖詴嫀煴O(jiān)盤

3.下列關于產成品入庫及儲存的說法中，正確的有(　)。

A.產成品入庫須由倉儲部門先行點驗和檢查，然后簽收

B.入庫單應事先連續(xù)編號，并在產品入庫將實際入庫數(shù)量通知會計部門

C.產成品入庫時，質量檢驗員應檢查并簽發(fā)預先編號的驗收單

D.產品入庫前應由車間或倉庫人員驗收，并填制驗收單

4.下列關于生產與存貨循環(huán)的憑證與會計記錄的說法，不正確的有(　)。

A.材料費用分配表是用來匯總反映單一生產車間各產品所耗費的材料費用的原始記錄

B.成本計算單是用來歸集某一成本計算對象所應承擔的生產費用，計算該成本計算對象的總成本的記錄

C.制造費用分配匯總表是用來匯總反映各生產車間各產品所應負擔的制造費用的原始記錄

D.存貨明細賬是用來反映各種存貨增減變動情況和期末庫存數(shù)量及相關成本信息的會計記錄

5.注冊會計師監(jiān)盤存貨前應當確定存貨盤點的范圍，以下有關說法中正確的有(　)。

A.對納入盤點范圍的存貨應適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點;對未納入盤點范圍的存貨，應當查明未納入的原因

B.對于被審計單位持有的受托代存存貨，應納入盤點范圍

C.對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關資料，確定是否已分別存放、標明，且未被納入盤點范圍

D.對于被審計單位委托代銷的存貨，不應納入盤點范圍

參考答案及解析：

一、單項選擇題

1.【正確答案】D

【答案解析】考慮到第三方僅在特定時點執(zhí)行存貨盤點工作，在實務中，注冊會計師可以事先考慮實施函證的可行性。如果預期不能通過函證獲取相關審計證據(jù)，可以事先計劃和安排存貨監(jiān)盤等工作。

2.【正確答案】A

【答案解析】選項A，產成品的保管應由倉庫部門負責。

3.【正確答案】B

【答案解析】在與存貨相關的內部控制評估為高風險的情況下，注冊會計師應實施監(jiān)盤程序，而在期末對存貨進行監(jiān)盤是最有效的。

4.【正確答案】C

【答案解析】只要屬于企業(yè)的存貨，無論存放何處企業(yè)均應納入盤點范圍，并納入相應的盤點計劃。

5.【正確答案】C

【答案解析】選項A錯誤，注冊會計師不能夠僅憑自己的專業(yè)判斷和往年經驗來編制計劃，還應當根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排;選項B錯誤，存貨監(jiān)盤程序用作控制測試還是實質性程序，取決于注冊會計師的風險評估結果、審計方案和實施的特定程序;選項D錯誤，存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內容、性質以及與存貨相關的內部控制的完善程度和重大錯報風險的評估結果。

6.【正確答案】C

【答案解析】選項C中的存貨，在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過程中均應檢驗磅秤的精準度，并留意磅秤的位置移動與重新調校程序。

7.【正確答案】D

【答案解析】對貴金屬、石器等存貨，注冊會計師可選擇樣品進行化驗與分析，或利用老師的工作。

8.【正確答案】B

【答案解析】對于所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關資料，確定其是否已單獨存放、標明，且未被納入盤點范圍，選項A錯誤;注冊會計師應盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的項目，否則審計程序的執(zhí)行將會得不到應有的效果，選項C錯誤;從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，測試的是存貨盤點記錄的完整性，而不是真實性，選項D錯誤。

9.【正確答案】A

【答案解析】選項B，如果由于不可預見的情況無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內發(fā)生的交易實施審計程序，而不是直接實施替代審計程序; 選項C，如果被審計單位的存貨存放在多個地點，注冊會計師可以要求被審計單位提供一份完整的存貨存放地點清單(包括期末庫存量為零的倉庫、租賃的倉庫，以及第三方代被審計單位保管存貨的倉庫等)，并考慮其完整性;選項D，存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定，對存貨的完整性認定及計價認定，也能提供部分審計證據(jù)。此外，注冊會計師還可能在存貨監(jiān)盤中獲取有關存貨所有權的部分審計證據(jù)。

10.【正確答案】A

【答案解析】注冊會計師不應完全信賴被審計單位提供的存貨存放地點清單，應當考慮其完整性。

二、多項選擇題

1.【正確答案】ACD

【答案解析】如果注冊會計師通過抽查發(fā)現(xiàn)了一些差異，注冊會計師一方面應當查明原因提示更正，另一方面應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下增加抽查的范圍，在差異重大的情況下還可能要求被審計單位重新盤點。選項B中所描述的情況，還不足以要求被審計單位重新盤點。

2.【正確答案】ABCD

【答案解析】如果由第三方保管或控制的存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關該存貨存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：①向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。②實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。其他審計程序的示例包括：①實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監(jiān)盤(如可行);②獲取其他注冊會計師或服務機構注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內部控制的適當性而出具的報告;③檢查與第三方持有的存貨相關的文件記錄，如倉儲單;④當存貨被作為抵押品時，要求其他機構或人員進行確認。

3.【正確答案】ABC

【答案解析】產品完工后、入庫前的驗收應由獨立于生產和倉儲這兩個部門的人員實施。在有三個生產車間的情況下，最好設專門的驗收部門。

4.【正確答案】AB

【答案解析】選項A，材料費用分配表是用來匯總反映各生產車間各產品所耗費的材料費用的原始記錄;選項B，成本計算單是用來歸集某一成本計算對象所應承擔的生產費用，計算該成本計算對象的總成本和單位成本的記錄。

5.【正確答案】AC

【答案解析】選項B，對于被審計單位持有的受托代存存貨，因其所有權不屬于被審計單位不應納入盤點范圍。 選項D，對于被審計單位委托代銷的存貨，因其所有權屬于被審計單位應當將其納入盤點范圍，并向受托代銷單位獲取委托代管的書面確認函。

今年注會準考證打印時間中注協(xié)進行調整，其他地區(qū)的考生可提前填寫環(huán)球網校提供 免費預約短信提醒服務，如有變化，屆時我們會及時提醒大家2020年各省注冊會計師準考證打印時間、考試時間通知，讓您及時獲取注會考試節(jié)點變化信息!

以上內容是2020年注冊會計師《審計》提高練習生產與存貨循環(huán)審計，小編為廣大考生上傳2020年注冊會計師《審計》高頻錯題、思維導圖，可點擊“免費下載”按鈕獲取!