2020年注冊會計師《稅法》易錯點強化練習:增值稅增量留抵稅額

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增量留抵稅額是2020年教材新增的知識點，考查可能性極大，題干如下：

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，按月申報增值稅，符合留抵退稅條件，2019年9月申請留抵退稅，相關資料如下：

(1)2019年3月期末留抵為100萬元;

(2)2019年4-9月已抵扣的專用發(fā)票、海關繳款書注明的稅額666萬，購進的符合抵扣規(guī)定的旅客運輸服務的稅額74萬元。

(3)2019年9月期末留抵稅額188萬元。

則該企業(yè)允許退還的增量留抵稅額為()萬元。

A.52.8萬元

B.47.52萬元

C.62.8萬元

D.112.8

【參考答案】B

【答案解析】

1.計算進項構成比例。進項構成比例=666÷(666+74)=90%

2.計算增量留抵稅額。增量留抵稅額=188-100=88(萬元)

3.允許退還的增量留抵稅額。允許退還增量留抵稅額=88×90%×60%=47.52(萬元)

【易錯點剖析】增值稅期末留抵稅額計算公式如下：

一般企業(yè)：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%;

部分先進制造業(yè)：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例。

其中進項構成比例：為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統一發(fā)票)、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

題目最有可能出錯的地方有兩處：1、算錯進項構成比例，;2、計算允許退還的增量留抵稅額時，一般企業(yè)漏乘60%。

【強化練習】某按月納稅的納稅信用A級的食品生產企業(yè)(增值稅一般納稅人)無違章違規(guī)行為，也未享受即征即退、先征后返(退)政策，該企業(yè)2019年3月末增值稅留抵稅額20萬元，4月末至10月末增值稅留抵稅額分別是19萬元、25萬元、40萬元、38萬元、78萬元、75萬元、72萬元，2019年4月-10月已抵扣進項稅額為300萬元，其中取得增值稅專用發(fā)票190萬元、海關進口增值稅專用繳款書50萬元、農產品收購發(fā)票對應進項稅額為45萬元、橋閘通行費計算抵扣進項稅額為10萬元、職工差旅費機票行程單和火車票計算抵扣進項稅5萬元。

要求: 計算該企業(yè)可以在11月份納稅申報期內，向主管稅務機關申請退還留抵稅額。

【參考答案】

該企業(yè)進項構成比例=(190+50)/300×100%=80%

該企業(yè)允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%=(72-20)×80%×60%=24.96(萬元)

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