2021年注冊會計師《會計》章節(jié)練習(xí)第十章

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一、單項選擇題

1.下列各項屬于短期職工薪酬的是(　)。

A.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償

B.職工繳納的養(yǎng)老保險

C.失業(yè)保險

D.醫(yī)療保險

『正確答案』D

『答案解析』選項A屬于辭退福利，選項B、C屬于離職后福利。

2.甲公司將于2×20年3月整體搬遷，公司為鼓勵將要退休的員工提前退休，計劃給予提前退休的員工每人10萬元的補償。該計劃于2×19年10月與工會組織達(dá)成一致意見，2×19年11月董事會同意并已經(jīng)公告，該計劃中涉及700名員工，截至2×19年底有600人表示愿意提前退休。其中一線生產(chǎn)工人400人、廠部管理人員200人，2×19年底該計劃還在持續(xù)進行。甲公司正確的會計處理是(　)。

A.2×19年確認(rèn)長期待攤費用7 000萬元，并于2×20年3月一次攤銷計入營業(yè)外支出

B.2×19年確認(rèn)生產(chǎn)成本4 000萬元、管理費用2 000萬元

C.2×19年確認(rèn)管理費用6 000萬元

D.2×20年確認(rèn)管理費用6 000萬元

『正確答案』C

『答案解析』辭退福利應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期管理費用。

3.2×19年甲公司與18名正處于新產(chǎn)品研究階段的研發(fā)人員簽訂合同，規(guī)定研發(fā)人員自2×19年1月1日開始在企業(yè)連續(xù)服務(wù)滿3年，3年后甲公司向其一次 性支付獎勵款100萬元。不考慮離職因素。甲公司采用同期同幣種的國債利率6%作為折現(xiàn)率。甲公司下列會計處理表述不正確的是(　)。[(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)]

A.2×19年確認(rèn)管理費用600萬元

B.2×20年確認(rèn)財務(wù)費用32.04萬元

C.2×20年確認(rèn)管理費用566.04萬元

D.2×21年確認(rèn)財務(wù)費用67.92萬元

『正確答案』A

『答案解析』2×19年應(yīng)確認(rèn)的管理費用=[(18×100)/3]/(1+6%)2=600×0.8900=534(萬元);2×20年應(yīng)確認(rèn)的財務(wù)費用=534×6%=32.04(萬元);2×20年應(yīng)確認(rèn)的管理費用=[(18×100/3)]/(1+6%)1=600×0.9434=566.04(萬元);2×21年確認(rèn)財務(wù)費用=(534+32.04+566.04)×6%=67.92(萬元);2×21年確認(rèn)管理費用=(18×100)/3=600(萬元)。

4.下列有關(guān)設(shè)定受益計劃會計處理的表述中，不正確的是(　)。

A.根據(jù)預(yù)期累計福利單位法，采用精算假設(shè)作出估計，計量設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的折現(xiàn)率將設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本

B.當(dāng)職工后續(xù)年度的服務(wù)將導(dǎo)致其享有的設(shè)定受益計劃福利水平顯著高于以前年度時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照直線法將累計設(shè)定受益計劃義務(wù)分?jǐn)偞_認(rèn)于職工提供服務(wù)而導(dǎo)致企業(yè)第 一次產(chǎn)生設(shè)定受益計劃福利義務(wù)至職工提供服務(wù)不再導(dǎo)致該福利義務(wù)顯著增加的期間

C.設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額，包括設(shè)定受益計劃義務(wù)的利息費用以及資產(chǎn)上限影響的利息，計入其他綜合收益

D.重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，即精算利得或損失應(yīng)計入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益

『正確答案』C

『答案解析』設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額，包括計劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計劃義務(wù)的利息費用以及資產(chǎn)上限影響的利息，計入當(dāng)期損益。

5.2×20年7月A公司有關(guān)非貨幣性職工薪酬的業(yè)務(wù)如下：為生產(chǎn)工人免費提供住宿(住房為企業(yè)自有資產(chǎn))，每月計提折舊1萬元;為總部部門經(jīng)理配備汽車供其免費使用(汽車為企業(yè)自有資產(chǎn))，每月計提折舊3萬元;為總經(jīng)理短期租賃一套公寓免費使用，月租金為5萬元。下列關(guān)于A公司對職工薪酬的會計處理中，不正確的是(　)。

A.為生產(chǎn)工人提供免費住宿，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”1萬元，同時借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“累計折舊”1萬元

B.為總部部門經(jīng)理配備汽車供其免費使用，應(yīng)借記“管理費用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”3萬元，同時借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“累計折舊”3萬元

C.為總經(jīng)理租賃公寓免費使用，應(yīng)借記“管理費用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”5萬元，同時借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“其他應(yīng)付款”5萬元

D.為生產(chǎn)工人提供免費住宿和為總部部門經(jīng)理配備汽車供其免費使用，應(yīng)借記“管理費用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”4萬元;同時借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“累計折舊”4萬元

『正確答案』D

『答案解析』選項D，為生產(chǎn)工人提供免費住宿，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”科目。

6.丙公司于2×20年年初制訂和實施了兩項短期利潤分享計劃：(1)對公司管理層進行激勵計劃，計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標(biāo)為10 000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過10 000萬元，公司管理層將可以分享超過10 000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。假定至2×20年12月31日，丙公司全年實際完成凈利潤15 000萬元;(2)對公司銷售人員進行激勵計劃，計劃規(guī)定，公司全年的每人銷售指標(biāo)為100臺，如果超過100臺銷售指標(biāo)，超出100臺的部分每人每臺提成1 000元作為額外報酬。假定至2×20年12月31日，丙公司銷售人員為200人，其中150人超過100臺銷售指標(biāo)，每人銷售數(shù)量均為108臺。假定不考慮離職等其他因素，丙公司按照利潤分享計劃應(yīng)確認(rèn)的額外薪酬為(　)。

A.620萬元

B.120萬元

C.500萬元

D.0

『正確答案』A

『答案解析』丙公司應(yīng)確認(rèn)的額外薪酬=(15 000-10 000)×10%+(108-100)×0.1×150=620(萬元);丙公司2×20年12月31日的相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：管理費用 　　　　　　　　　　　 500

銷售費用 　　　　　　　　　　 　120

貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤分享計劃　　620

7.2×19年1月1日，甲公司制定了一項設(shè)定受益計劃，并于當(dāng)日開始實施，向公司部分員工提供額外退休金，這些員工在退休后每人每年可以額外獲得5萬元退休金。員工獲得該額外退休金基于其自計劃開始日起為公司提供的服務(wù)，而且必須為公司服務(wù)到退休。假定符合計劃的員工為10人，上述員工均為企業(yè)管理人員，當(dāng)前平均年齡為40歲，退休年齡為60歲，可以為公司服務(wù)20年。假定在退休前無人離職，退休后平均計劃壽命為30年。折現(xiàn)率為10%;不考慮未來通貨膨脹影響因素，已知(P/A，10%，30)=9.4269，(P/F，10%，19)=0.1635，(P/F，10%，18)=0.1799。下列關(guān)于甲公司因設(shè)定受益計劃義務(wù)而進行的會計處理，不正確的是(　)。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

A.2×19年12月31日因設(shè)定受益計劃應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)成本為3.85萬元

B.2×20年12月31日因設(shè)定受益計劃應(yīng)確認(rèn)的利息費用為0.39萬元

C.2×20年12月31日因設(shè)定受益計劃應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)成本為4.24萬元

D.2×20年12月31日“長期應(yīng)付職工薪酬”項目列示金額為8.09萬元

『正確答案』D

『答案解析』選項A，退休時點現(xiàn)值合計=50×(P/A，10%，30)=50×9.4269=471.35(萬元);2×19年12月31日當(dāng)期服務(wù)成本=471.35/20×(P/F，10%，19)=3.85(萬元);選項B，2×20年12月31日因設(shè)定受益計劃應(yīng)確認(rèn)的利息費用=3.85×10%=0.39(萬元);選項C，2×20年12月31日因設(shè)定受益計劃應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)成本=471.35/20×(P/F，10%，18)=4.24(萬元);選項D，2×20年12月31日“長期應(yīng)付職工薪酬”項目列示金額=3.85+0.39+4.24=8.48(萬元)。

8.2×19年年初甲公司為其銷售員工設(shè)定了一項遞延年金計劃：將當(dāng)年利潤的6%提成作為獎金，但要三年后，即2×21年末才向仍然在職的員工發(fā)放。甲公司在2×19年年初預(yù)計3年后企業(yè)為此計劃將支出現(xiàn)金600萬元。甲公司選取同期同幣種的國債收益率作為折現(xiàn)率，2×19年年初的折現(xiàn)率為5%，2×19年年末的折現(xiàn)率變更為4%。假定不考慮死亡率和離職率等因素影響，甲公司在2×19年年末應(yīng)確認(rèn)的精算損失為(　)。

A.-3.5萬元

B.3.5萬元

C.-2.75萬元

D.2.75萬元

『正確答案』B

『答案解析』按照預(yù)期累計福利單位法，歸屬于2×19年的福利=600/3=200(萬元)，企業(yè)在2×19年初預(yù)計的當(dāng)期服務(wù)成本=200/[(1+5%)2]=181.41(萬元);至2×19年末，折現(xiàn)率變?yōu)?%，2×19年末的設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值即設(shè)定受益計劃負(fù)債=200/[(1+4%)2]=184.91(萬元)，兩者之間的差額應(yīng)作為精算損失予以確認(rèn)，即精算損失=184.91-181.41=3.5(萬元)。

9.接上題。假定2×20年年末，折現(xiàn)率仍為4%，甲公司在2×20年年末應(yīng)確認(rèn)的銷售費用為(　)。

A.7.40萬元

B.192.31萬元

C.199.71萬元

D.200萬元

『正確答案』B

『答案解析』甲公司當(dāng)期服務(wù)成本=200/(1+4%)1=192.31(萬元)，設(shè)定受益計劃凈負(fù)債的利息費用=184.91×4%=7.40(萬元)，甲公司2×20年末的會計處理為：

借：銷售費用 　　　　　　　　　　　　192.31

財務(wù)費用 　　　　　　　　　　　　　7.40

貸：應(yīng)付職工薪酬——遞延獎金計劃　　 199.71

二、多項選擇題

1.下列有關(guān)帶薪缺勤的表述中，正確的有(　)。

A.累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用

B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量

C.非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付

D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬

『正確答案』ABCD

2.屬于設(shè)定提存計劃的職工薪酬有(　)。

A.工傷保險費

B.醫(yī)療保險費

C.失業(yè)保險費

D.職工養(yǎng)老保險

『正確答案』CD

『答案解析』根據(jù)我國養(yǎng)老保險制度相關(guān)文件的規(guī)定，職工養(yǎng)老保險、失業(yè)保險待遇即收益水平與企業(yè)在職工提供服務(wù)各期的繳費水平不直接掛鉤，企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)僅限于按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提存的金額，屬于設(shè)定提存計劃。

3.下列有關(guān)辭退福利的概念、確認(rèn)和計量的表述中，正確的有(　)。

A.確認(rèn)為職工薪酬負(fù)債的辭退福利，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用

B.職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益、企業(yè)承諾提供實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償，比照辭退福利處理

C.對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負(fù)債

D.對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)按照或有事項準(zhǔn)則預(yù)計將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負(fù)債

『正確答案』ABCD

4.下列各項有關(guān)職工薪酬的表述中，正確的有(　)。

A.企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費等社會保險費和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益

B.非貨幣性薪酬主要為非貨幣性福利，通常包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，但不包括向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)使用、為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務(wù)等

C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債，預(yù)計數(shù)與實際發(fā)生數(shù)差額較大的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露產(chǎn)生差額較大的原因

D.因被辭退職工不能給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益，辭退福利應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用而不作為資產(chǎn)成本

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B，企業(yè)向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)使用、為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務(wù)等，也屬于非貨幣性薪酬。

5.下列關(guān)于職工薪酬的說法中，正確的有(　)。

A.企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本

B.設(shè)定受益計劃的折現(xiàn)率可以采用活躍市場上高質(zhì)量的公司債券的市場收益率

C.企業(yè)的辭退福利應(yīng)在職工被辭退時確認(rèn)和計量

D.企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利的，應(yīng)該按照正常銷售商品處理

『正確答案』ABD

『答案解析』選項C，企業(yè)的辭退福利應(yīng)當(dāng)在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時、企業(yè)確認(rèn)涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時兩者孰早日，確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計入當(dāng)期損益。

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