2021年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》重要考點(diǎn)講義：固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

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【知識點(diǎn) 1】固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

1.外購存貨的固定資產(chǎn)

①一般情況

②一攬子購入

③分期付款購入(請聽“小白班第 11 次課《攤余成本和現(xiàn)值》”)

2.自行建造的固定資產(chǎn)

①自營方式

②出包方式

3.存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

4.其他方式取得的固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量總原則

固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是指確定固定資產(chǎn)的取得成本。取得成本包括企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

二、固定資產(chǎn)初始計(jì)量

(一)外購固定資產(chǎn)成本

1.一般情況

【分錄模型】

【歷年真題·單選題】(根據(jù) 2017 年真題改編)甲公司 2×16 年取得一項(xiàng)固定資產(chǎn)，與取得該資產(chǎn)相關(guān)的支出包括：(1)支付購買價(jià)款 300 萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 39 萬元，另支付購入過程中運(yùn)輸費(fèi) 8 萬元，相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 0.72 萬元;(2)為使固定資產(chǎn)符合甲公司特定用途，購入后甲公司對其進(jìn)行改造，改造過程中領(lǐng)用本公司原材料 6 萬元，相關(guān)增值稅 0.78 萬元，發(fā)生職工薪酬 3 萬元。甲公司為增值稅一般納稅人，不考慮其他因素，甲公司該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是( )。

A.317 萬元

B.369.90 萬元

C.317.88 萬元

D.318.02 萬元

【答案】A

【解析】企業(yè)購入該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=300+8+6+3=317(萬元)

2.以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)(一攬子購入)：處理原則：應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

【補(bǔ)充例題·單選題】甲公司為一家制造性企業(yè)。2×19 年 11 月 1 日，為降低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備 X、Y 和 Z。甲公司以銀行存款支付貨款 800,000 元、增值稅稅額 104,000 元。X 設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本 20,000 元，支付安裝費(fèi) 30 ,000 元。假定設(shè)備 X、Y 和 Z 分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為 300,000 元、200,000 元、500,000 元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，則 X 設(shè)備的入賬價(jià)值為( )元。

A.260,000

B.290,000

C.320,000

D.420,000

【答案】B

【解析】X

設(shè)備的入賬價(jià)值=300,000/(300,000+200,000+500,000)×800,000+20,000+30,000=290,000(元)。 3.購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付(分期付款購入)：請聽“小白班第 11 次課《攤余成本和現(xiàn)值》” 期末攤余成本=期初攤余成本+利息費(fèi)用-現(xiàn)金流出-減值損失(二)自行建造固定資產(chǎn)企業(yè)為自行建造固定資產(chǎn)的成本，包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。 1.自營方式建造固定資產(chǎn)(自己進(jìn)料，自己蓋)

【歷年真題•計(jì)算題】(2015 年節(jié)選)甲股份有限公司為資源開采型企業(yè)，按照國家有關(guān)規(guī)定需計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用，當(dāng)年度計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi) 800 萬元，用已計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)購置安全生產(chǎn)設(shè)備 200 萬元。(其他有關(guān)資料：不考慮相關(guān)稅費(fèi))要求：編制甲公司有關(guān)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

借：生產(chǎn)成本(制造費(fèi)用) 8 000 000

貸：專項(xiàng)儲備 8 000 000

借：固定資產(chǎn) 2 000 000

貸：銀行存款 2 000 000

借：專項(xiàng)儲備 2 000 000

貸：累計(jì)折舊 2 000 000

【歷年真題·單選題】(2018 年)

甲公司為增值稅一般納稅人，2×17 年 5 月開始建造辦公樓。下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入甲公司所建造辦公樓成本的是( )。

A.辦公樓建造期間(非自然災(zāi)害等原因)發(fā)生的工程物資報(bào)廢凈損失

B.辦公樓開始建造前借入的專門借款發(fā)生的利息費(fèi)用

C.為建造辦公樓購入的工程物資支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

D.辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用

【答案】A

【解析】選項(xiàng) A，辦公樓建造期間發(fā)生的工程物資報(bào)廢凈損失，應(yīng)計(jì)入在建工程核算。 2.出包方式建造固定資產(chǎn)(找建筑公司蓋房)成本=建筑工程支出+安裝工程支出+安裝設(shè)備支出+分?jǐn)偟拇龜傊С?/p>

【補(bǔ)充例題·計(jì)算題】 2019 年甲公司建造一座工廠，工程分廠房建設(shè)、設(shè)備采購和設(shè)備安裝等三個(gè)部分，廠房建設(shè)分包給 A 公司，投標(biāo)價(jià)為 1000 萬元，設(shè)備采購分包給 B 公司，投標(biāo)價(jià)為 400 萬元，設(shè)備安裝分包給 C 公司，投標(biāo)價(jià)為 100 萬元，監(jiān)理費(fèi)用共計(jì) 15 萬元，假定無其他待攤支出。工程款于 2019 年 1 月 1 日一次支付到位，相關(guān)分錄如下：

(1)支付工程款時(shí)

借：在建工程——廠房 10 000 000

——設(shè)備 4 000 000

——設(shè)備安裝 1 000 000

——待攤支出 150 000

貸：銀行存款 15 150 000

(2)待攤支出分?jǐn)偺幚砣缦拢?/p>

①待攤支出分?jǐn)偮?15÷(1000+400+100)×100%=1%;

②廠房分?jǐn)偟拇龜傊С?1000×1%=10(萬元);

③設(shè)備分?jǐn)偟拇龜傊С?400×1%=4(萬元);

④設(shè)備安裝分?jǐn)偟拇龜傊С?100×1%=1(萬元)。

相關(guān)分錄如下：

借：在建工程——廠房 100 000

——設(shè)備 40 000

——設(shè)備安裝 10 000

貸：在建工程

——待攤支出 150 000

(3)工程完工時(shí)借：固定資產(chǎn)

——廠房 10 100 000

——設(shè)備 5 050 000

貸：在建工程

——廠房 10 100 000

——設(shè)備 4 040 000

——設(shè)備安裝 1 010 000

【歷年真題·多選題】(2014 年)甲公司以出包方式建造廠房，建造過程中發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計(jì)入所建造廠房成本的有( )。

A.支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費(fèi)

B.為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金

C.建造期間進(jìn)行試生產(chǎn)發(fā)生的負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)用

D.建造期間因可預(yù)見的不可抗力導(dǎo)致暫停施工發(fā)生的費(fèi)用

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng) B，應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。(三)存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

【教材例 3-3】乙公司經(jīng)國家批準(zhǔn) 20×7 年 1 月 1 日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為 2 500 000 萬元。預(yù)計(jì)使用壽命 40 年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會(huì)對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計(jì)發(fā)生棄置費(fèi)用 250 000 萬元。假定適用的折現(xiàn)率為 10%。核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。已知(P/F，10%，40)=0.0221

【分錄模型】

賬務(wù)處理為：(1)20×7 年 1 月 1 日，棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=250 000×(P/F，10%，40) =250 000×0.0221=5 525(萬元)固定資產(chǎn)的成本=2 500 000+5 525=2 505 525(萬元)

借：固定資產(chǎn)--xx 核反應(yīng)堆 25 055 250 000

貸：在建工程--xx

核反應(yīng)堆 25 000 000 000

預(yù)計(jì)負(fù)債--xx 核反應(yīng)堆--棄置費(fèi)用 55 250 000

(2)計(jì)算第 1 年應(yīng)分擔(dān)的利息費(fèi)用=55 250 000×10%=5 525 000(元)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 525 000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債--xx 核反應(yīng)堆--棄置費(fèi)用 5 525 000

(3)計(jì)算第 2 年應(yīng)分擔(dān)的利息費(fèi)用=(55 250 000+5 525 000)×10% =6 077 500(元)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 077 500

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債--xx 核反應(yīng)堆--棄置費(fèi)用 6 077 500

(4)40 年后實(shí)際發(fā)生棄置費(fèi)用時(shí)

借：預(yù)計(jì)負(fù)債--xx 核反應(yīng)堆--棄置費(fèi)用 2 500 000 000

貸：銀行存款 2 500 000 000

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