2021年注冊會計師《審計》章節(jié)講義：第四章審計抽樣在控制測試、細節(jié)測試中的應用

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知識點 5：審計抽樣在控制測試、細節(jié)測試中的應用 ★★

審計抽樣 三步曲 ： 樣本設計——選取樣本——評價樣本結(jié)果

樣本設計階段

【經(jīng)典考題·2019 年·多選題】注冊會計師運用審計抽樣實施細節(jié)測試時，下列各項中，可以作為抽樣單元的有( )。

A.一個賬戶余額

B.交易中的一個記錄

C.每個貨幣單元

D.一筆交易

【答案】ABCD

【解析】在細節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一個記錄，甚至是每個貨幣單元?！窘?jīng)典考題·2013 年·單選題】如果使用審計抽樣實施控制測試沒有為得出有關測試總體的結(jié)論提供合理的基礎，下列有關注冊會計師采取的措施中，錯誤的是( )。

A.擴大樣本規(guī)模

B.測試替代控制

C.修改相關實質(zhì)性程序

D.提高可容忍偏差率

【答案】D

【答案解析】如果在實施控制測試時使用審計抽樣，沒有為得出有關測試總體的結(jié)論提供合理的基礎，注冊會計師應當修正重大錯報風險評估水平，并增加實質(zhì)性程序的數(shù)量，注冊會計師也可以對影響重大錯報風險評估水平的其他控制進行或考慮擴大樣本規(guī)模。

【經(jīng)典考題·2016 年·多選題】下列有關注冊會計師在實施審計抽樣時評價樣本結(jié)果的說法中，正確的有( )。 A.在分析樣本誤差時，注冊會計師應當對所有誤差進行定性評估

B.注冊會計師應當實施追加的審計程序，以高度確信異常誤差不影響總體的其余部分

C.控制測試的抽樣風險無法計量，但注冊會計師在評價樣本結(jié)果時仍應考慮抽樣風險

D.在細節(jié)測試中，如果根據(jù)樣本結(jié)果推斷的總體錯報小于可容忍錯報，則總體可以接受

【答案】AB

【答案解析】在使用統(tǒng)計抽樣時，控制測試的抽樣風險可以計量，選項 C 錯誤;在細節(jié)測試中，使用非統(tǒng)計抽樣方法，如果根據(jù)樣本結(jié)果推斷的總體錯報小于可容忍錯報但二者很接近，則總體不接受，選項 D 錯誤。

【經(jīng)典考題·2011 年·簡答題】A 注冊會計師負責審計公司 2010 年度財務報表。在針對銷售費用的發(fā)生認定實施細節(jié)測試時，A 注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣，相關事項如下：

(1)A 注冊會計師抽樣單元界定為銷售費用總額中的每個貨幣單元。

(2)A 注冊會計師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等。

(3)A 注冊會計師在確定樣本規(guī)模時不考慮銷售費用賬戶的可容忍錯報。

(4)A 注冊會計師采用系統(tǒng)選樣的方式選取樣本項目進行檢查。

(5)在對選中的一個樣本項目進行檢查時，A 注冊會計師發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票丟失，于是另選一個樣本項目代替。

(6)甲公司 2010 年銷售費用賬面金額合計 75000000 元。A 注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣中的差額估計抽樣方法，確定的總體規(guī)模為 4000，樣本規(guī)模為 200，樣本賬面金額合計為 4000000 元，樣本審定金額合計為 3600000 元。 <1> 針對上述(1)至(5)項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由。 <2> 在不考慮上述(1)至(5)項的情況下，針對上述第(6)項，計算銷售費用錯報金額的點估計值。

【答案解析】第(1)項，注冊會計師將“抽樣單元界定為每個貨幣單元”的做法不當。抽樣單元應為 2010 年度確認的每筆銷售費用。第(2)項，注冊會計師分層的做法不恰當，分層的意義在于減少總體的變異性，而不在于各層之間均值相同。第(3)項，“注冊會計師確定樣本規(guī)模時不考慮可容忍錯報”的做法是錯誤的。在其他因素既定的條件下，可容忍錯報越大，所需的樣本規(guī)模越小。第(4)項，“注冊會計師采用系統(tǒng)選樣方法”的做法是恰當?shù)摹５?5)項，“注冊會計師發(fā)現(xiàn)樣本發(fā)票丟失后直接另找了一個樣本代替”的做法不當。不應另選一個樣本項目代替，首先應該查明原因，或?qū)嵤┨娲鷮徲嫵绦颍蛑苯訉⑵湟暈殄e報。

(2)

【正確答案】 [(3600000-4000000)/200]×4000= -8000000

【答案解析】平均錯報=(樣本實際金額與賬面金額的差額)/樣本規(guī)模 =(4000000-3600000)/200=2000(元)推斷總體錯報=2000×4000=8000000(元)

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