2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》重要考點(diǎn)講義：資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理

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【知識(shí)點(diǎn) 4】資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理

一、資產(chǎn)組的認(rèn)定

(一)資產(chǎn)組的定義資產(chǎn)組：是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

【舉例】如某公司有甲設(shè)備、乙設(shè)備、丙設(shè)備和丁設(shè)備，甲設(shè)備和乙設(shè)備生產(chǎn) A 產(chǎn)品，則甲設(shè)備和乙設(shè)備認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組;丙設(shè)備和丁設(shè)備生產(chǎn) B 產(chǎn)品，則丙設(shè)備和丁設(shè)備認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。

(二)認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素(兩因素)

【因素一】資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。因此，資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。

【教材例 7-5】某礦業(yè)公司擁有一個(gè)煤礦，與煤礦的生產(chǎn)和運(yùn)輸相配套，建有一條專用鐵路。該鐵路除非報(bào)廢出售，其在持續(xù)使用中，難以脫離煤礦相關(guān)的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨(dú)的現(xiàn)金流入，因此，企業(yè)難以對(duì)專用鐵路的可收回金額進(jìn)行單獨(dú)估計(jì)，專用鐵路和煤礦其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起，成為一個(gè)資產(chǎn)組，以估計(jì)該資產(chǎn)組的可收回金額。

【因素二】資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式(如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

【教材例 7-9】 MM 家具制造有限公司有 A 和 B 兩個(gè)生產(chǎn)車間，A 車間專門生產(chǎn)家具部件，生產(chǎn)完后由 B 車間負(fù)責(zé)組裝并對(duì)外銷售，該企業(yè)對(duì) A 車間和 B 車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，在這種情況下，A 車間和 B 車間通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。

(三)資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是，如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進(jìn)行變更，但企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)說(shuō)明。

二、資產(chǎn)組減值測(cè)試

(一)資產(chǎn)組賬面價(jià)值和可收回金額的確定基礎(chǔ)

(二)資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)組的可收回金額如低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行分?jǐn)偅?兩步一注意)

第一步：抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值;第二步：根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

【注意】抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者： ①該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額(如可確定的) ②該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的) ③零因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

【教材例 7-11】 XYZ 公司有一條甲生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線生產(chǎn)光學(xué)器材，由 A、B、C 三部機(jī)器構(gòu)成，成本分別為 400 000 元、600 000 元、1 000 000 元。使用年限為 10 年，凈殘值為零，以年限平均法計(jì)提折舊。各機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。2005 年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的光學(xué)產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底，導(dǎo)致公司光學(xué)產(chǎn)品的銷路銳減 40%(出現(xiàn)減值跡象)，因此，對(duì)甲生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。2005 年12 月 31 日，A、B、C 三部機(jī)器的賬面價(jià)值分別為 200 000 元、300 000 元、500 000 元。估計(jì) A 機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 150 000 元(A 機(jī)器計(jì)提減值準(zhǔn)備的上限是 50 000 元)，B、C 機(jī)器都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用 5 年。經(jīng)估計(jì)其未來(lái) 5 年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 600 000 元。由于公司無(wú)法合理估計(jì)生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，公司以該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可收回金額。

借：資產(chǎn)減值損失——機(jī)器 A 50 000

——機(jī)器 B 131 250

——機(jī)器 C 218 750

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——機(jī)器 A 50 000

——機(jī)器 B 131 250

——機(jī)器 C 218 750

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