2024年注會審計(jì)重點(diǎn)章節(jié)考點(diǎn)：第三章審計(jì)證據(jù)

本文為大家整理了2024年注會審計(jì)重點(diǎn)章節(jié)考點(diǎn)：第三章審計(jì)證據(jù)，本章是非常重要的章節(jié)，主要考核客觀題和簡答題。證據(jù)的充分性和適當(dāng)性、分析程序考核客觀題，函證程序主要考核簡答題。

2024年注會審計(jì)重點(diǎn)章節(jié)考點(diǎn)：第三章審計(jì)證據(jù)

【必考點(diǎn)1】審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容

審計(jì)證據(jù)包括會計(jì)信息和其他信息。

會計(jì)信息本身不足以提供充分的證據(jù)，還應(yīng)獲取其他信息。

以前審計(jì)中獲取的信息、實(shí)施質(zhì)量管理程序獲取的信息、管理層專家編制的信息也可以作為審計(jì)證據(jù)。

審計(jì)證據(jù)即包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息。

在某些情況下，信息缺乏(如管理層拒絕提供注冊會計(jì)師要求的聲明)本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-單選題】下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的說法中，錯(cuò)誤的是( )。(2020年)

A.審計(jì)證據(jù)可能包括與管理層認(rèn)定相矛盾的信息

B.信息的缺乏本身不構(gòu)成審計(jì)證據(jù)

C.審計(jì)證據(jù)可能包括以前審計(jì)中獲取的信息

D.審計(jì)證據(jù)可能包括被審計(jì)單位聘請的專家編制的信息

【答案】B

【解析】在某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊會計(jì)師要求的聲明)本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)，可以被注冊會計(jì)師利用(選項(xiàng)B錯(cuò)誤)。

【2-多選題】下列各項(xiàng)中，可能構(gòu)成審計(jì)證據(jù)的有( )。(2018年)

A.注冊會計(jì)師在本期審計(jì)中獲取的信息

B.注冊會計(jì)師在以前審計(jì)中獲取的信息

C.會計(jì)師事務(wù)所接受業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量管理程序獲取的信息

D.被審計(jì)單位聘請的專家編制的信息

【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng)A、B、C、D正確，審計(jì)證據(jù)的來源：(1)會計(jì)記錄；(2)被審計(jì)單位雇傭或聘請的專家編制的信息；(3)只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變化時(shí)(例如以前審計(jì)通過實(shí)質(zhì)性程序測試過的某項(xiàng)訴訟在本期沒有任何實(shí)質(zhì)性進(jìn)展)，以前獲取的審計(jì)證據(jù)才可能用作本期有效審計(jì)證據(jù)；(4)會計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量管理程序獲取的信息。

【3-單選題】下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的說法中，錯(cuò)誤的是( )(2022年)。

A.審計(jì)證據(jù)包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄包含的信息和其他的信息，兩者缺一不可

B.審計(jì)證據(jù)是說服性的，而非結(jié)論性的

C.如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)不一致，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序

D.審計(jì)證據(jù)包括注冊會計(jì)師形成審計(jì)意見使用的所有信息

【答案】B

【解析】選項(xiàng)B錯(cuò)誤：審計(jì)證據(jù)從性質(zhì)看大多是說服性的，很少是結(jié)論性的，但并非沒有結(jié)論性的審計(jì)證據(jù)。

【必考點(diǎn)3】函證

(一)函證決策

當(dāng)確定是否有必要實(shí)施函證，應(yīng)當(dāng)考慮以下三個(gè)因素：

1.評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，函證程序可能是有效的。如果是特別風(fēng)險(xiǎn)，需要考慮是否通過函證特定事項(xiàng)以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

2.函證程序針對的認(rèn)定

函證能為存在、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定提供相關(guān)可靠的審計(jì)證據(jù)，但是不能為計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定(壞賬準(zhǔn)備)提供證據(jù)。

例如，應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定時(shí)，向被審計(jì)單位主要供應(yīng)商函證，即使記錄顯示應(yīng)付金額為零，相對于選擇大金額的應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，這在檢查未記錄負(fù)債方而通常更有效。

3.實(shí)施除函證以外的其他審計(jì)程序

例如，如果被審計(jì)單位與應(yīng)收賬款存在有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好并有效運(yùn)行，注冊會計(jì)師可適當(dāng)減少函證的樣本量。

除上述三個(gè)因素外，還可以考慮下列因素以確定是否選擇函證程序作為實(shí)質(zhì)性程序：

1.被詢證者對函證事項(xiàng)的了解。

2.預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿。

3.預(yù)期被詢證者的客觀性。如果被詢證者是被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方，則其回復(fù)的可靠性會降低。

(二)函證對象

1.銀行存款

應(yīng)對銀行存款(包括零余額和在本期內(nèi)注銷的賬戶)實(shí)施函證(100%函證)，除非不重要且重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。(銀行存款函證不能抽樣也不可以選取特定項(xiàng)目。)

2.應(yīng)收賬款

應(yīng)對應(yīng)收賬款函證，除非不重要，或函證很可能無效。

函證通常適用于賬戶余額，但也可函證交易的細(xì)節(jié)和協(xié)議。

應(yīng)收賬款函證可以抽樣，也可以選取特定項(xiàng)目。

(三)函證對象選擇

金額較大；賬齡較長；交易頻繁但期末余額較小；重大關(guān)聯(lián)方交易；重大或異常的交易；可能存在爭議、舞弊或錯(cuò)誤的交易。

【注意】選取特定項(xiàng)目不構(gòu)成審計(jì)抽樣，不能推斷總體。

(四)函證的時(shí)間

通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)函證。如重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平，可選擇日前適當(dāng)日期為截止日，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的變動實(shí)施程序。

(五)管理層要求不實(shí)施函證

1.考慮管理層的要求是否合理，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，應(yīng)考慮管理層是否誠信；是否可能存在重大舞弊或錯(cuò)誤；替代審計(jì)程序能否提供充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

2.如果認(rèn)為管理層的要求合理，應(yīng)實(shí)施替代程序。

3.如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，應(yīng)視為審計(jì)范圍受限，發(fā)表保留意見或無法表示意見。

(六)函證方式

1.積極的函證方式(無論金額是否相符，都需回函)

格式一：列出金額讓被詢證者證實(shí)。格式二：不列金額讓被詢證者填列。

如果針對完整性認(rèn)定實(shí)施函證，需要特別設(shè)計(jì)詢證函，可能采用格式二。

在對應(yīng)付賬款的完整性獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，根據(jù)供貨商明細(xì)表向主要供貨商發(fā)出詢證函，就比從應(yīng)付賬款明細(xì)表中選擇詢證對象更容易發(fā)現(xiàn)未入賬的負(fù)債。

2.消極的函證方式(金額不符，才需回函)

采用消極式函證需同時(shí)符合：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低水平；大量余額較小的賬戶；預(yù)期不存在大量錯(cuò)誤；沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。

【注意】應(yīng)收賬款的函證可以采用積極方式，符合條件的可以是消極方式。銀行存款函證只能采用積極式的函證。應(yīng)付賬款的函證一般是積極式函證。

(七)函證控制

1.對函證過程的控制

詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章(以被審計(jì)單位的名義)后，應(yīng)當(dāng)由注冊會計(jì)師直接發(fā)出。將全部和部分詢證函中填列的名稱、地址、信息與被審計(jì)單位有關(guān)記錄進(jìn)行核對。

【注意】核對名稱地址時(shí)可以執(zhí)行的程序：通過撥打公共查詢電話、被詢證者的網(wǎng)站、合同等文件、增值稅專用發(fā)票中的對方單位名稱、地址核對被詢證者的名稱和地址。不能僅用內(nèi)部部門提供的名稱和地址進(jìn)行核對。

詢證函的作用并非是催收應(yīng)收賬款。

2.郵寄方式發(fā)出詢證函

不使用被審計(jì)單位的郵寄設(shè)施，獨(dú)立寄發(fā)詢證函(例如，直接在郵局投遞)。

3.跟函

需要在整個(gè)過程中保持對詢證函的控制，對串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)保持警覺。

4.積極式函證未收到回函

(1)再次寄發(fā)詢證函。

(2)如果未得到回應(yīng)，應(yīng)實(shí)施替代程序。

替代程序：從賬簿記錄追查至原始憑據(jù)(主要是出庫單等)，驗(yàn)證真實(shí)性。

5.評價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

如果積極式函證回函是必要程序，則替代程序不能提供證據(jù)，直接考慮發(fā)表保留或無法表示意見。

6.評價(jià)函證的可靠性

(1)通過郵寄方式收到回函時(shí)的處理

將回函寄至被審計(jì)單位，詢證函不能視為可靠的審計(jì)證據(jù)。

驗(yàn)證以下信息：①是否是原件，是否是同一份；②是否直接寄給注冊會計(jì)師；③發(fā)件方名稱、地址是否一致；④郵戳是否一致；⑤印章以及簽名是否一致。

(2)通過跟函方式收到回函時(shí)的處理

①了解流程和人員；

②確認(rèn)身份和權(quán)限；

③觀察是否認(rèn)真處理詢證函，核對信息。

(3)以電子形式回函時(shí)的處理

應(yīng)采用一定的程序創(chuàng)造安全環(huán)境?？梢耘c被詢證者聯(lián)系以核實(shí)回函的來源及內(nèi)容。例如可以通過電話聯(lián)系被詢證者，確定被詢證者是否發(fā)送了回函。必要時(shí)，可以要求提供回函原件。

【注意】以下兩種說法均是錯(cuò)誤的：

①以電子形式收到的回函不是可靠的審計(jì)證據(jù)。(×)

②以電子形式收到的回函是可靠的審計(jì)證據(jù)，歸入審計(jì)工作底稿中。(×)

(4)對詢證函的口頭回復(fù)

不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)。

7.免責(zé)或限制條款

(1)對回函可靠性不產(chǎn)生影響的免責(zé)條款

“不承擔(dān)責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)保”、“無任何責(zé)任”。

(2)對回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款

“不包括全部信息”、“信息不準(zhǔn)確不是最新的”、“不能依賴信息”。

(八)發(fā)現(xiàn)不符事項(xiàng)

不符事項(xiàng)，是指被詢證者提供的信息與詢證函要求確認(rèn)的信息不一致，或與被審計(jì)單位記錄的信息不一致

應(yīng)提請被審計(jì)單位查明原因，并作進(jìn)一步分析和核實(shí)。

1.詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款。(檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的銀行進(jìn)賬單和銀行對賬單。)

2.詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出但仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物。(檢查發(fā)貨憑證，結(jié)合收入確認(rèn)條件判斷是否存在提前入賬的錯(cuò)報(bào)。)

(九)舞弊跡象的應(yīng)對措施

1.驗(yàn)證被詢證者是否存在，是否有必要前往工作地點(diǎn)以驗(yàn)證其是否存在。

2.將被詢證者的地址相比較，驗(yàn)證寄出方地址的有效性。

3.將被詢證者的簽名樣本、公司公章與回函核對。

4.從金融機(jī)構(gòu)獲得被審計(jì)單位的信用記錄，并與被審計(jì)單位會計(jì)記錄相核對，以證實(shí)是否存在沒有記錄的貸款、擔(dān)保等事項(xiàng)。

………………………………………真題演練………………………………………

【4-單選題】下列有關(guān)積極式函證的說法中，錯(cuò)誤的是( )。(2015年)

A.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在發(fā)出詢證函后予以跟進(jìn)，必要時(shí)再次向被詢證者寄發(fā)詢證函

B.如果管理層不允許寄發(fā)函證，注冊會計(jì)師可以發(fā)表非無保留意見

C.如果注冊會計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)

D.為保證回函率，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位安排專人催收函證

【答案】D

【解析】選項(xiàng)D錯(cuò)誤，為了確保對函證過程的控制，防止被審計(jì)單住與被詢證者串通舞弊，不應(yīng)由被審計(jì)單位催收證函。

【5-多選題】下列有關(guān)詢證函回函可靠性的說法中，錯(cuò)誤的有( )。(2016年)

A.被詢證者對于函證信息的口頭回復(fù)是可靠的審計(jì)證據(jù)

B.詢證函回函中的免責(zé)條款削弱了回函的可靠性

C.由被審計(jì)單位轉(zhuǎn)交給注冊會計(jì)師的回函不是可靠的審計(jì)證據(jù)

D.以電子形式收到的回函不是可靠的審計(jì)證據(jù)

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)A不正確，只對詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)。選項(xiàng)B不正確，回函中格式化的免責(zé)條款可能并不會影響所確認(rèn)信息的可靠性。選項(xiàng)D不正確，如果對電子形式的回函，確認(rèn)程序安全并得到適當(dāng)控制，則會提高相關(guān)回函的可靠性。

【6-多選題】下列各項(xiàng)因素中，通常影響注冊會計(jì)師是否實(shí)施函證的決策的有( )。(2017年)

A.評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

B.函證信息與特定認(rèn)定的相關(guān)性

C.被詢證者的客觀性

D.被審計(jì)單位管理層的配合程度

【答案】ABC

【解析】在確定是否實(shí)施函證時(shí)，需要考慮評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、函證程序針對的認(rèn)定、被詢證者對函證事項(xiàng)的了解、預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿、被詢證者的客觀性。選項(xiàng)D不影響。

【7-單選題】在設(shè)計(jì)詢證函時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮可能影響函證可靠性的因素。下列各項(xiàng)中，通常不會影響函證可靠性的是( )。(2022年)

A.選取函證樣本的方法

B.函證的方式

C.擬函證信息的性質(zhì)

D.被詢證者易于回函的信息類型

【答案】A

【解析】在審計(jì)詢證函時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮可能影響函證可靠性的因素，主要包括：(1)函證的方式；(2)以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)；(3)擬函證信息的性質(zhì)；(4)選擇被詢證者的適當(dāng)性；(5)被詢證者易于回函的信息類型。

【8-簡答題】ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為100萬元，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為5萬元。審計(jì)工作底稿中與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(2015年)

(1)審計(jì)項(xiàng)目組在寄發(fā)函證前，將部分被詢證方的名稱、地址與甲公司持有的合同及發(fā)票中的對應(yīng)信息進(jìn)行了核對。

(2)甲公司應(yīng)付賬款年末余額為550萬元。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為應(yīng)付賬款存在低估風(fēng)險(xiǎn)，選取了年末余額合計(jì)為480萬元的兩家主要供應(yīng)商實(shí)施函證，未發(fā)現(xiàn)差異。

(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員跟隨甲公司出納到乙銀行實(shí)施函證。出納到柜臺辦理相關(guān)事宜，審計(jì)項(xiàng)目組成員在等候區(qū)等候。

(4)客戶丙公司年末應(yīng)收款余額100萬元，回函金額90萬元。因差異金額高于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)此提出了審計(jì)調(diào)整建議。

(5)客戶丁公司回函郵戳顯示發(fā)函地址與甲公司提供的地址不一致。甲公司財(cái)務(wù)人員解釋是由于丁公司有多處辦公地址所致。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該解釋合理，在審計(jì)工作底稿中記錄了這一情況。

(6)客戶戊公司為海外公司。審計(jì)項(xiàng)目組收到戊公司境內(nèi)關(guān)聯(lián)公司代為寄發(fā)的詢證函證回函，未發(fā)現(xiàn)差異，結(jié)果滿意。

要求：

針對上述第(1)至第(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】

(1)恰當(dāng)。

(2)不恰當(dāng)。僅選取大金額主要供應(yīng)商實(shí)施函證不能應(yīng)對應(yīng)付賬款的低估風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)選取小額或零余額賬戶。

(3)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組成員需要在整個(gè)過程中保持對詢證函的控制。

(4)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)，以確定是否存在錯(cuò)報(bào)。

(5)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對該情況進(jìn)行核實(shí)，口頭解釋證據(jù)不充分，還應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程序，直接與丁公司聯(lián)系核實(shí)或前往丁公司辦公地點(diǎn)進(jìn)行驗(yàn)證。

(6)不恰當(dāng)。未直接取得回函影響回函的可靠性，應(yīng)取得戊公司直接寄發(fā)的詢證函。

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