2024年cpa考試審計(jì)章節(jié)知識(shí)點(diǎn)：第二十章企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)

本文為大家整理了2024年cpa考試審計(jì)章節(jié)知識(shí)點(diǎn)：第二十章企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，本章屬于一般重要的內(nèi)容，重點(diǎn)考核客觀題。涉及到的考點(diǎn)有內(nèi)部控制審計(jì)的概念、自上而下的方法選擇擬測(cè)試的控制等內(nèi)容。

2024年cpa考試審計(jì)章節(jié)知識(shí)點(diǎn)：第二十章企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)

【必考點(diǎn)1】?jī)?nèi)部控制審計(jì)的概念

(一)內(nèi)控審計(jì)的范圍

內(nèi)控審計(jì)，是指對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)控設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。

內(nèi)控審計(jì)嚴(yán)格限定在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)。

針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控的重大缺陷，在內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控重大缺陷描述段”予以披露。

(二)內(nèi)控審計(jì)基準(zhǔn)日

對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)控的有效性發(fā)表意見(jiàn)，并不意味著只測(cè)試基準(zhǔn)日這一天的內(nèi)控，而是需要考察足夠長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)控設(shè)計(jì)和運(yùn)行的情況。

(三)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別

【1-多選題】下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的共同點(diǎn)的說(shuō)法中，正確的有( )。(2017年)

A.兩者識(shí)別的重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定相同

B.兩者的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型相同

C.兩者了解和測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的審計(jì)程序類型相同

D.兩者測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的范圍相同

【答案】AC

【解析】選項(xiàng)B錯(cuò)誤：內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)類型不包括保留意見(jiàn)。選項(xiàng)D錯(cuò)誤：在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期控制運(yùn)行無(wú)效，則不進(jìn)行控制測(cè)試；但在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重要賬戶和列報(bào)的每一相關(guān)認(rèn)定獲取控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

【2-多選題】在執(zhí)行集團(tuán)公司內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，對(duì)于內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的業(yè)務(wù)流程，下列做法中，正確的有( )。(2019年)

A.親自測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制而非利用他人工作

B.選擇更多的組成部分進(jìn)行測(cè)試

C.擴(kuò)大相關(guān)內(nèi)部控制的控制測(cè)試范圍

D.在接近內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日的時(shí)間測(cè)試內(nèi)部控制

【答案】ABCD

【解析】對(duì)于內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)給與充分的關(guān)注。例如：

(1)對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制親自進(jìn)行測(cè)試而非利用他人工作

(2)在接近內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日的時(shí)間測(cè)試內(nèi)部控制

(3)選擇更多的組成部分進(jìn)行測(cè)試

(4)擴(kuò)大相關(guān)的內(nèi)部控制的控制測(cè)試范圍

【必考點(diǎn)2】自上而下的方法選擇擬測(cè)試的控制

(1)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次初步了解內(nèi)控整體風(fēng)險(xiǎn)；

(2)識(shí)別、了解和測(cè)試企業(yè)層面控制；

(3)識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定；

(4)了解潛在錯(cuò)報(bào)的來(lái)源并識(shí)別相應(yīng)的控制；

(5)選擇擬測(cè)試的控制。

(一)識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定

1.應(yīng)當(dāng)基于財(cái)務(wù)報(bào)表層次識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定。

2.如果某賬戶或列報(bào)可能導(dǎo)致報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，則該賬戶或列報(bào)為重要賬戶或列報(bào)。如果某認(rèn)定將導(dǎo)致報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，則該認(rèn)定為相關(guān)認(rèn)定。

3.在識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)，應(yīng)當(dāng)從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面作出評(píng)價(jià)，包括考慮舞弊的影響。

(1)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的賬戶，通常被認(rèn)定為重要賬戶。金額超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性越多，該賬戶或列報(bào)被認(rèn)定為重要賬戶或列報(bào)的可能性就越大。

(2)金額超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性，并不必然表明屬于重要賬戶或列報(bào)，還需要考慮定性的因素。定性的因素也可能導(dǎo)致將低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的賬戶或列報(bào)認(rèn)定為重要賬戶或列報(bào)。

(3)可能因?yàn)槟迟~戶或列報(bào)受固有風(fēng)險(xiǎn)或舞弊風(fēng)險(xiǎn)的影響而將其確定為重要賬戶或列報(bào)。不應(yīng)考慮控制的影響。

(4)不僅應(yīng)當(dāng)在重要賬戶或列報(bào)層面考慮風(fēng)險(xiǎn)，而且應(yīng)當(dāng)深入賬戶或列報(bào)的成份。

(5)應(yīng)當(dāng)將所有可獲得的信息加以綜合考慮?？梢酝ㄟ^(guò)考慮錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的領(lǐng)域和原因，確定重大錯(cuò)報(bào)的可能來(lái)源。

(6)以前年度審計(jì)中識(shí)別的錯(cuò)報(bào)會(huì)影響對(duì)某賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

(7)在內(nèi)控審計(jì)中，在識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)因素，與報(bào)表審計(jì)中考慮的因素相同。這兩種審計(jì)中識(shí)別的重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)相同。

(二)了解潛在錯(cuò)報(bào)的來(lái)源并識(shí)別相應(yīng)的控制

1.在某些特定情況下，一般會(huì)實(shí)施穿行測(cè)試，這些情況包括：

(1)存在較高固有風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜領(lǐng)域；

(2)以前年度審計(jì)中識(shí)別出的缺陷(缺陷的嚴(yán)重程度)；

(3)由于引入新的人員、新的系統(tǒng)、新的會(huì)計(jì)政策而導(dǎo)致流程發(fā)生重大變化。

如首次接受委托執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)，通常預(yù)期會(huì)對(duì)重要流程實(shí)施穿行測(cè)試(穿行測(cè)試可以利用他人工作)。

2.對(duì)每個(gè)重要流程，選取一筆交易或事項(xiàng)實(shí)施穿行測(cè)試即可。如果被審計(jì)單位采用集中化系統(tǒng)，可能不必在每個(gè)重要的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或業(yè)務(wù)單位選取一筆交易實(shí)施穿行測(cè)試。

(三)選擇擬測(cè)試的控制

1.選擇擬測(cè)試控制的基本要求

應(yīng)當(dāng)針對(duì)每一相關(guān)認(rèn)定獲取控制有效性的審計(jì)證據(jù)，以便對(duì)內(nèi)控整體的有效性發(fā)表意見(jiàn)，但沒(méi)有責(zé)任對(duì)單項(xiàng)控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。

2.選擇擬測(cè)試的控制的考慮因素

在選取擬測(cè)試的控制時(shí)，通常不會(huì)選取整個(gè)流程中的所有控制，而是選擇關(guān)鍵控制，每個(gè)重要賬戶、認(rèn)定和大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)至少應(yīng)當(dāng)有一個(gè)對(duì)應(yīng)的關(guān)鍵控制。通常會(huì)選擇能夠以最有效的方式予以測(cè)試的控制。

無(wú)須測(cè)試那些即使有缺陷也合理預(yù)期不會(huì)導(dǎo)致報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的控制。

如果企業(yè)層面控制是有效的且得到精確執(zhí)行，可能不必就所有流程、交易或應(yīng)用層面的控制的運(yùn)行有效性獲取審計(jì)證據(jù)。

企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)控自我評(píng)價(jià)時(shí)選擇測(cè)試的控制，可能多于注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試的控制。管理層的這種決定，不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要測(cè)試有重大影響的控制。

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【3-單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，下列有關(guān)識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是( )。(2017年)

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的賬戶認(rèn)定為重要賬戶

C.在識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制的影響

D.在識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定重大錯(cuò)報(bào)的可能來(lái)源

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C不正確，在識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)考慮控制的影響，因?yàn)閮?nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)本身就是評(píng)價(jià)控制的有效性。

【4-單選題】在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇擬測(cè)試的控制的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是( )。(2018年)

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須測(cè)試即使有缺陷也合理預(yù)期不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的控制

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇測(cè)試對(duì)形成內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)有重大影響的控制

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇擬測(cè)試的控制，應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)時(shí)測(cè)試的控制

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選擇能夠?yàn)橐粋€(gè)或多個(gè)重要賬戶或列報(bào)的一個(gè)或多個(gè)相關(guān)認(rèn)定提供最有效果或最有效率的證據(jù)的控制進(jìn)行測(cè)試

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C錯(cuò)誤，企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)時(shí)選擇測(cè)試的控制，可能多于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為為了評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性有必要測(cè)試的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要測(cè)試那些對(duì)形成內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)有重大影響的控制，這表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)范圍小于管理層的評(píng)價(jià)范圍。

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