2024年注冊會計師稅法章節(jié)重點：第五章個人所得稅法

本文為大家整理了2024年注冊會計師稅法章節(jié)重點：第五章個人所得稅法，本章是重要的一章，主要考核客觀題和計算題。涉及到的考點有征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算等內(nèi)容。

2024年注冊會計師稅法章節(jié)重點：第五章個人所得稅法

【必考點1】納稅義務(wù)人

個人所得稅是主要以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。

個人所得稅的納稅義務(wù)人包括中國公民、個體工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人員)和香港、澳門、臺灣同胞。

按照住所和居住時間兩個標準，將納稅人劃分為居民個人和非居民個人。

1.居民個人

(1)在中國境內(nèi)有住所的個人，指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。習(xí)慣性居住是判定納稅義務(wù)人屬于居民個人還是非居民個人的一個重要依據(jù)。

(2)一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿183天，指一個公歷年度內(nèi)，在中國境內(nèi)居住累計滿183天。在計算居住天數(shù)時，按其一個納稅年度內(nèi)在境內(nèi)的實際居住時間確定，即在一個納稅年度內(nèi)無論出境多少次，只要在我國境內(nèi)累計住滿183天，就可以判定為我國居民個人

2.非居民個人

非居民個人中無住所個人納稅義務(wù)的判斷：

無住所個人一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)累計居住天數(shù)，按照個人在中國境內(nèi)累計停留的天數(shù)計算。在中國境內(nèi)停留的當天滿24小時的，計入中國境內(nèi)居住天數(shù)，在中國境內(nèi)停留的當天不足24小時的，不計入中國境內(nèi)居住天數(shù)。

【1-多選題】下列關(guān)于個人所得稅稅制模式的表述中，正確的有( )。(2016年)

A.實行分類征收制模式便于征收管理，但不利于平衡納稅人稅負

B.實行綜合征收制模式征收管理相對復(fù)雜，但有利于平衡納稅人稅負

C.我國目前個人所得稅實行分類征收制模式

D.我國目前個人所得稅實行綜合征收制模式

【答案】AB

【解析】選項A：分類征收制模式的優(yōu)點是便于征管，能夠體現(xiàn)國家的政治、經(jīng)濟與社會政策，缺點是對納稅人整體所得把握得不一定全面，容易導(dǎo)致實際稅負的不公平;選項B：綜合征收制模式的突出優(yōu)點是可以對納稅人的全部所得征稅，從收入的角度體現(xiàn)稅收公平的原則，缺點是計稅依據(jù)的確定較為復(fù)雜和困難，征管成本高;選項CD：我國目前個人所得稅已初步建立分類征收制和綜合征收制結(jié)合的模式，即混合征收制。

【必考點2】征稅范圍

(一)個人綜合所得——按年計征、分月(次)預(yù)扣預(yù)繳

1.工資、薪金所得

工資、薪金所得，指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

【提示】不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼，不納個稅的項目：

①獨生子女補貼;

②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼;

③托兒補助費;

④差旅費津貼、誤餐補助(單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補助、津貼不能包括在內(nèi));

⑤外國來華留學(xué)生，領(lǐng)取的生活津貼費、獎學(xué)金，不屬于工資、薪金范疇，不征稅。

2.關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通信補貼收入的征稅問題。

(1)個人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車、通信補貼收入，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

(2)按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金所得”計征個人所得稅;

(3)不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金所得”合并后計征個人所得稅。

2.勞務(wù)報酬所得

勞務(wù)報酬所得，指個人獨立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。

對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對其營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵(包括實物、有價證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的全額作為該營銷人員當期的勞務(wù)收入，按“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。

個人由于擔任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅，但僅適用于個人擔任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。

保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報酬所得。在計算個人所得稅應(yīng)稅收入額時，除從一般規(guī)定的費用減除方式之外(以不含增值稅的收入先減去20%的費用后的余額作為收入額)，收入額再減去25%的展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當年的綜合所得。

3.稿酬所得

指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

【提示】對不以圖書、報刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得，按照勞務(wù)報酬所得計征個人所得稅。

4.特許權(quán)使用費所得

指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得(不包括稿酬所得)。

【提示】作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費所得”項目繳納個人所得稅。

(二)經(jīng)營所得——按年計征(與綜合所得分別計算)

1.經(jīng)營所得的范圍

(1)個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得;個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得。

個體工商戶以業(yè)主為個人所得稅納稅義務(wù)人。

(2)個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。

(3)個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。

(4)個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。具體包括：

①個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得;

②律師個人出資興辦的獨資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所的年度經(jīng)營所得。

【小結(jié)】出租車駕駛員從事客貨運營取得收入的征稅項目確定

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