2024年注冊會計師稅法考點精講：第九章城鎮(zhèn)土地使用稅法和耕地占用稅法

本文為大家整理了2024年注冊會計師稅法考點精講：第九章城鎮(zhèn)土地使用稅法和耕地占用稅法，本章主要考核客觀題。涉及到的考點有城鎮(zhèn)土地使用稅計稅依據(jù)、城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計算等內(nèi)容。

2024年注冊會計師稅法考點精講：第九章城鎮(zhèn)土地使用稅法和耕地占用稅法

【必考點1】城鎮(zhèn)土地使用稅計稅依據(jù)

城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅義務(wù)人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)(計量標(biāo)準(zhǔn)為每平方米)。

納稅義務(wù)人實際占用土地面積按下列方法確定：

1.由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準(zhǔn)。

2.尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。

3.尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證后再作調(diào)整。

4.對單獨(dú)建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

(1)已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計算應(yīng)征稅款;

(2)未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未注明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計算應(yīng)征稅款;

對上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

【1-單選題】某企業(yè)在市區(qū)擁有一地塊，尚未由有關(guān)部門組織測量面積，但持有政府部門核發(fā)的土地使用證書。下列關(guān)于該企業(yè)履行城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的表述中，正確的是( )。(2015年)

A.暫緩履行納稅義務(wù)

B.自行測量土地面積并履行納稅義務(wù)

C.待將來有關(guān)部門測定完土地面積后再履行納稅義務(wù)

D.以證書確認(rèn)的土地面積作為計稅依據(jù)履行納稅義務(wù)

【答案】D

【解析】城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，實際占用的土地面積由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準(zhǔn);尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。

【必考點2】城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計算

計算公式：

全年應(yīng)納稅額=實際占用應(yīng)稅土地面積(平方米)×適用稅額

【2-單選題】某企業(yè)2016年度擁有位于市郊的一宗地塊，其地上面積為1萬平方米，單獨(dú)建造的地下建筑面積為4千平方米(已取得地下土地使用權(quán)證)。該市規(guī)定的城鎮(zhèn)土地使用稅稅率為2元/平方米。則該企業(yè)2016年度就此地塊應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為( )萬元。(2017年)

A.0.8

B.2

C.2.8

D.2.4

【答案】D

【解析】對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計算應(yīng)征稅款。并且單獨(dú)建造的地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。該企業(yè)2016年度此地塊應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=1×2+0.4×2×50%=2.4(萬元)。

【必考點3】城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠

(一)法定免繳

1.國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的土地。

2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地。

3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。

4.市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地。

5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。

【提示】這部分土地是指直接從事于種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專業(yè)用地，不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工廠占地和從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)單位的生活、辦公用地。

6.經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅5年至10年。

7.對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

8.對國家撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)和企業(yè)辦的學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

9.免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅;納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;納稅單位與免稅單位共同使用、共有使用權(quán)土地上的多層建筑，對納稅單位應(yīng)按所占建筑面積比例計征城鎮(zhèn)土地使用稅。

10.對改造安置住房建設(shè)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

11.支持重點產(chǎn)業(yè)發(fā)展，對石油、電力、煤炭等能源用地，民用港口、鐵路等交通用地和水利設(shè)施用地，鹽業(yè)、采石場、郵電等一些特殊用地劃分了征免稅界限并給予政策性減免稅照顧。具體規(guī)定如下：

(1)對石油天然氣生產(chǎn)建設(shè)中用于地質(zhì)勘探、鉆井、井下作業(yè)、油氣田地面工程等施工臨時用地暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅;

(2)對企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地，在廠區(qū)以外，與社會公用地段未加隔離的，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅;

(3)對企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅;對企業(yè)廠區(qū)(包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū))以內(nèi)的綠化用地，應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅

(4)對鹽場的鹽灘、鹽礦的礦井用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

(二)臨時性減免

1.自2023年1月1日起至2027年12月31日止，對物流企業(yè)自有(包括自用和出租)或承租的大宗商品倉儲設(shè)施用地，減按50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅。物流企業(yè)的辦公、生活區(qū)用地及其他非直接用于大宗商品倉儲的土地，不屬于本項規(guī)定的減稅范圍，應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

2.截至2027 年12 月31 日前，對農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場(包括自有和承租，下同)專門用千經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的房產(chǎn)、土地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。對同時經(jīng)營其他產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場和農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn)、土地，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場地面積的比例確定征免城鎮(zhèn)土地使用稅。(2024年新增)

3.截至2027 年12 月31 日前，對城市公交站場、道路客運(yùn)站場、城市軌道交通系統(tǒng)運(yùn)營用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。(2024年新增)

(三)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定的減免優(yōu)惠

1.個人所有的居住房屋及院落用地。

2.房產(chǎn)管理部門在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地。

3.免稅單位職工家屬的宿舍用地。

4.集體和個人辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所和幼兒園用地。

【3-單選題】下到用地，由省級稅務(wù)局確定城鎮(zhèn)土地使用稅減免優(yōu)惠的是( )。( 2022年)

A.人民團(tuán)體自用土地

B.市政廣場占用土地

C.個人辦幼兒園用地

D.疾病控制機(jī)構(gòu)用地

【答案】C

【4-單選題】某企業(yè)2018年初占用土地25 000平方米，其中托兒所占地1 000平方米，其余為生產(chǎn)經(jīng)營用地;6月購置一棟辦公樓，占地2 000平方米。該企業(yè)所在地城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額為6元/平方米，則該企業(yè)2018年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅為( )元。(2019年)

A.144 000

B.150 000

C.156 000

D.151 000

【答案】B

【解析】該企業(yè)2018年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=(25 000-1 000)×6+2 000×6×6/12=150 000(元)。

【5-多選題】下列土地中，屬于法定免繳城鎮(zhèn)土地使用稅的有( )。(2018年)

A.個人所有的居住房屋用地

B.免稅單位無償使用納稅單位的土地

C.名勝古跡自用土地

D.國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的學(xué)校用地

【答案】BCD

【解析】選項B：個人所有的居住房屋及院落用地由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定的城鎮(zhèn)土地使用稅減免優(yōu)惠，不是法定免征城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠。

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