2024年cpa《稅法》考點(diǎn)總結(jié)：第十一章車(chē)輛購(gòu)置稅法、車(chē)船稅法和印花稅法

本文為大家整理了2024年cpa《稅法》考點(diǎn)總結(jié)：第十一章車(chē)輛購(gòu)置稅法、車(chē)船稅法和印花稅法，本章主要考核客觀題。涉及到的考點(diǎn)有車(chē)輛購(gòu)置稅納稅義務(wù)人和征稅范圍、車(chē)輛購(gòu)置稅稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算等內(nèi)容。

2024年cpa《稅法》考點(diǎn)總結(jié)：第十一章車(chē)輛購(gòu)置稅法、車(chē)船稅法和印花稅法

【必考點(diǎn)1】車(chē)輛購(gòu)置稅納稅義務(wù)人和征稅范圍

(一)納稅義務(wù)人

車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅人指在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置汽車(chē)、有軌電車(chē)、汽車(chē)掛車(chē)、排氣量超過(guò)150ml的摩托車(chē)(以下統(tǒng)稱(chēng)應(yīng)稅車(chē)輛)的單位和個(gè)人。

其中購(gòu)置指以購(gòu)買(mǎi)、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得并自用應(yīng)稅車(chē)輛的行為。

【提示1】車(chē)輛購(gòu)置稅的應(yīng)稅行為實(shí)際上是以各種形式或渠道取得應(yīng)稅車(chē)輛并自用的行為。所以車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)稅行為的兩個(gè)重要標(biāo)志是“取得”并“自用”。

【提示2】車(chē)輛購(gòu)置稅實(shí)行一車(chē)一申報(bào)制度。車(chē)輛購(gòu)置稅實(shí)行一次性征收，購(gòu)置已征車(chē)輛購(gòu)置稅的車(chē)輛，不再征收車(chē)輛購(gòu)置稅。

(二)征稅范圍

車(chē)輛購(gòu)置稅以列舉的車(chē)輛為征稅對(duì)象，未列舉的車(chē)輛不征稅。其征稅范圍包括汽車(chē)、有軌電車(chē)、汽車(chē)掛車(chē)、排氣量超過(guò)150毫升的摩托車(chē)。地鐵、輕軌等城市軌道交通車(chē)輛，裝載機(jī)、平地機(jī)、挖掘機(jī)、推土機(jī)等輪式專(zhuān)用機(jī)械車(chē)，以及起重機(jī)(吊車(chē))、叉車(chē)、電動(dòng)摩托車(chē)，不屬于應(yīng)稅車(chē)輛。

【1-單選題】下列人員中，屬于車(chē)輛購(gòu)置稅納稅義務(wù)人的是( )。(2018年)

A.應(yīng)稅車(chē)輛的捐贈(zèng)者

B.應(yīng)稅車(chē)輛的獲獎(jiǎng)?wù)?/p>

C.應(yīng)稅車(chē)輛的出口者

D.應(yīng)稅車(chē)輛的銷(xiāo)售者

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A：應(yīng)稅車(chē)輛的捐贈(zèng)者不是車(chē)輛購(gòu)置稅納稅義務(wù)人，以受贈(zèng)方式取得并自用應(yīng)稅車(chē)輛的單位和個(gè)人為車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅義務(wù)人;選項(xiàng)B：以獲獎(jiǎng)方式取得并自用應(yīng)稅車(chē)輛的單位和個(gè)人為車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅義務(wù)人;選項(xiàng)C：應(yīng)稅車(chē)輛的出口者不是車(chē)輛購(gòu)置稅納稅義務(wù)人;選項(xiàng)D：應(yīng)稅車(chē)輛的銷(xiāo)售者不是車(chē)輛購(gòu)置稅納稅義務(wù)人，以購(gòu)買(mǎi)方式取得并自用應(yīng)稅車(chē)輛的單位和個(gè)人為車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅義務(wù)人。

【2-多選題】下列方式取得的車(chē)輛中，應(yīng)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅的有( )。(2020年)

A.購(gòu)置的二手汽車(chē)

B.以受贈(zèng)方式取得的自用汽車(chē)

C.自產(chǎn)自用的汽車(chē)

D.購(gòu)買(mǎi)自用的汽車(chē)

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A：車(chē)輛購(gòu)置稅實(shí)行一次性征收，購(gòu)置已征車(chē)輛購(gòu)置稅的車(chē)輛，不再征收車(chē)輛購(gòu)置稅;選項(xiàng)BCD：車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛的單位和個(gè)人。其中購(gòu)置是指以購(gòu)買(mǎi)、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得并自用應(yīng)稅車(chē)輛的行為。

【3-單選題】購(gòu)置的下列新車(chē)輛中，屬于車(chē)輛購(gòu)置稅征稅范圍的是( )(2023年)

A.個(gè)人購(gòu)買(mǎi)的電動(dòng)摩托車(chē)

B.建筑公司購(gòu)買(mǎi)的挖掘機(jī)

C.地鐵公司購(gòu)買(mǎi)的地鐵車(chē)輛

D.港口物流公司購(gòu)買(mǎi)的有軌電車(chē)

【答案】D

【解析】選項(xiàng)ABC不屬于車(chē)輛購(gòu)置稅征稅范圍。

【必考點(diǎn)2】車(chē)輛購(gòu)置稅稅率、計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算、稅收優(yōu)惠

(一)稅率

車(chē)輛購(gòu)置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。

(二)計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算

車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅車(chē)輛的計(jì)稅價(jià)格?；竟綖椋?/p>

應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率

1.購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車(chē)輛

納稅人購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車(chē)輛，計(jì)稅價(jià)格為納稅人購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅車(chē)輛而支付給銷(xiāo)售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包含增值稅稅款。

【注意】不包括銷(xiāo)售方代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。

2.進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛

納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛的計(jì)稅價(jià)格，為關(guān)稅完稅價(jià)格加上關(guān)稅和消費(fèi)稅。

車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅)×稅率

3.其他自用應(yīng)稅車(chē)輛

(1)自產(chǎn)自用：按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)應(yīng)稅車(chē)輛的銷(xiāo)售價(jià)格確定，不包括增值稅稅款。

(2)以受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得自用：按照購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛時(shí)相關(guān)憑證載明的價(jià)格確定，不包括增值稅稅款。

應(yīng)納稅額=最低計(jì)稅價(jià)格×稅率

4.已經(jīng)辦理免稅、減稅手續(xù)的車(chē)輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的

(1)車(chē)輛購(gòu)置稅納稅人

①發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，受讓人為車(chē)輛購(gòu)置稅納稅人;

②未發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，車(chē)輛所有人為車(chē)輛購(gòu)置稅納稅人。

(2)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：為車(chē)輛轉(zhuǎn)讓或者用途改變等情形發(fā)生之日。

(3)應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=初次辦理納稅申報(bào)時(shí)確定的計(jì)稅價(jià)格×(1-使用年限×lO%)×lO%-已納稅額

【注意】

①應(yīng)納稅額不得為負(fù)數(shù)。

②使用年限的計(jì)算方法是，自納稅人初次辦理納稅申報(bào)之日起，至不再屬于免稅、減稅范圍的情形發(fā)生之日止。使用年限取整計(jì)算，不滿(mǎn)一年的不計(jì)算在內(nèi)。

5.銷(xiāo)售方銷(xiāo)售“換電模式”新能源汽車(chē)(2024年新增)

銷(xiāo)售方銷(xiāo)售“換電模式”新能源汽車(chē)時(shí)，不含動(dòng)力電池的新能源汽車(chē)與動(dòng)力電池分別核算銷(xiāo)售額并分別開(kāi)具發(fā)票的，依據(jù)購(gòu)車(chē)人購(gòu)置不含動(dòng)力電池的新能源汽車(chē)取得的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票載明的不含稅價(jià)作為車(chē)輛購(gòu)置稅計(jì)稅價(jià)格。

【4-單選題】某企業(yè)2020年7月進(jìn)口1輛載貨汽車(chē)，8月在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)購(gòu)置2輛載貨汽車(chē)，發(fā)票電子信息中不含增值稅價(jià)款75萬(wàn)元，另外支付車(chē)輛購(gòu)置稅7.5萬(wàn)元，代辦保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元，9月受贈(zèng)1輛小汽車(chē)，上述車(chē)輛全部為企業(yè)自用，下列關(guān)于該企業(yè)計(jì)繳車(chē)輛購(gòu)置稅計(jì)稅依據(jù)的表述中，正確的是( )。(2016年)

A.國(guó)內(nèi)購(gòu)置載貨汽車(chē)的計(jì)稅依據(jù)為84.5萬(wàn)元

B.進(jìn)口載貨汽車(chē)的計(jì)稅依據(jù)為關(guān)稅完稅價(jià)格加關(guān)稅

C.國(guó)內(nèi)購(gòu)置載貨汽車(chē)的計(jì)稅依據(jù)為77萬(wàn)元

D.受贈(zèng)小汽車(chē)的計(jì)稅依據(jù)為同類(lèi)小汽車(chē)的市場(chǎng)價(jià)格加增值稅

【答案】B

【解析】選項(xiàng)AC：自2020年6月1日起，納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛，以電子發(fā)票信息中的不含增值稅價(jià)75萬(wàn)元作為計(jì)稅依據(jù)，不包括代收轉(zhuǎn)付的保險(xiǎn)費(fèi)(以保險(xiǎn)公司的名義開(kāi)發(fā)票)、車(chē)輛購(gòu)置稅;選項(xiàng)B：進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛的車(chē)輛購(gòu)置稅計(jì)稅依據(jù)，為組成計(jì)稅價(jià)格，組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅，由于進(jìn)口的是載貨汽車(chē)，不是消費(fèi)稅征稅范圍，因此進(jìn)口載貨汽車(chē)的計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅;選項(xiàng)D：受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)等其他方式取得并自用的應(yīng)稅車(chē)輛，以購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛時(shí)相關(guān)憑證載明的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，另外增值稅為價(jià)外稅，計(jì)稅依據(jù)中不含增值稅。

【5-單選題】下列稅費(fèi)中，應(yīng)計(jì)入車(chē)輛購(gòu)置稅計(jì)稅依據(jù)的是( )。(2019年)

A.購(gòu)置時(shí)支付的增值稅

B購(gòu)車(chē)時(shí)支付的已取得公安交管部門(mén)票據(jù)的臨時(shí)牌照費(fèi)

C購(gòu)車(chē)時(shí)電子發(fā)票信息中的不含增值稅價(jià)格

D購(gòu)車(chē)時(shí)支付的已取得保險(xiǎn)公司票據(jù)的保險(xiǎn)費(fèi)

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A：納稅人購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車(chē)輛的計(jì)稅價(jià)格，不包括增值稅稅款;選項(xiàng)BD：凡使用委托方(公安交管部門(mén)、保險(xiǎn)公司)票據(jù)收取，受托方只履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費(fèi)的款項(xiàng)，應(yīng)按其他稅收政策規(guī)定征稅，不計(jì)人車(chē)輛購(gòu)置稅計(jì)稅價(jià)格。

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