cpa會(huì)計(jì)歷年真題及答案pdf-2023計(jì)算分析題
2024年cpa考前要多做題,熟悉考試氛圍。會(huì)計(jì)科目中包含計(jì)算分析題,要求列出計(jì)算步驟,考生可以通過(guò)做歷年真題來(lái)熟悉解題思路。
cpa會(huì)計(jì)歷年真題及答案pdf-2023計(jì)算分析題
1.(本小題9分。)甲公司有一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間,包括廠房、兩項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備(P、Q),以及生產(chǎn)需要的一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)。上述資產(chǎn)屬于一個(gè)資產(chǎn)組。2x21年至2x22年,該生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:
(1)2x21年,由于技術(shù)更迭和市場(chǎng)需求變化,該車(chē)間生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)量銳減,相關(guān)資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象,因此甲公司進(jìn)行了減值測(cè)試。
截至2x21年12月31日進(jìn)行減值測(cè)試前,相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值(未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備)分別為:廠房3000萬(wàn)元、生產(chǎn)設(shè)備P2000萬(wàn)元、生產(chǎn)設(shè)備Q4000萬(wàn)元、專(zhuān)利技術(shù)1000萬(wàn)元。資產(chǎn)組的可收回金額為7500萬(wàn)元。廠房的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為2700萬(wàn)元,生產(chǎn)設(shè)備Q的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為3000萬(wàn)元,生產(chǎn)設(shè)備P和專(zhuān)利技術(shù)無(wú)法單獨(dú)估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
(2)生產(chǎn)設(shè)備Q的賬面原值為5000萬(wàn)元,截至2x21年12月31日已計(jì)提折舊1000萬(wàn)元。考慮資料(1)中所述的減值影響后,預(yù)計(jì)的剩余使用壽命為4年。該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為零。
2x22年5月31日,該生產(chǎn)車(chē)間正式停工。甲公司開(kāi)始對(duì)生產(chǎn)設(shè)備Q進(jìn)行技術(shù)改造,購(gòu)入新型的核心部件,將原部件拆除報(bào)廢。新部件的成本為500萬(wàn)元,通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付,原部件的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元。更換部件另發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)10萬(wàn)元,通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。2x22年7月31日,生產(chǎn)設(shè)備Q完成了技術(shù)改造。
(3)2x22年6月,甲公司擬將生產(chǎn)設(shè)備Q出售給乙公司,擬將閑置的廠房出售給丙公司。甲公司和乙公2x22年6月15日簽訂協(xié)議,約定生產(chǎn)設(shè)備Q完成技術(shù)改造后交付乙公司。甲公司與丙公司于2x22年6月20日簽訂協(xié)議,按照甲公司正常清空廠房所需的時(shí)間,約定于2x22年8月31日移交廠房給丙公司。
本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求:
(1)根據(jù)資料(1),分別計(jì)算甲公司2x21年12月31日各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備,以及各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值后的賬面價(jià)值。
(2)根據(jù)資料(1)和(2),計(jì)算甲公司2x22年5月31日停工改造前生產(chǎn)設(shè)備Q的賬面價(jià)值,并編制與生產(chǎn)設(shè)備Q技術(shù)改造相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)根據(jù)資料(2)和(3),分別判斷甲公司在截至2x22年6月30日的中期財(cái)務(wù)報(bào)表中,生產(chǎn)設(shè)備Q和閑置的廠房是否應(yīng)作為持有待售資產(chǎn)列報(bào),并說(shuō)明理由。
【答案】
(1)根據(jù)資料(1),分別計(jì)算甲公司2x21年12月31日各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備,以及各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值后的賬面價(jià)值。
由于(10000-7500)×30%>(3000-2700),廠房應(yīng)分?jǐn)倻p值=3000-2700=300(萬(wàn)元)
由于(10000-7500)×40%=(4000-3000),生產(chǎn)設(shè)備Q應(yīng)分?jǐn)倻p值=4000-3000=1000(萬(wàn)元)
生產(chǎn)設(shè)備P應(yīng)分?jǐn)倻p值=(10000-7500)×20%+(750-300)×20%÷30%=800(萬(wàn)元)
或:2000-2000÷3000×(7500-2700-3000)=800(萬(wàn)元)
專(zhuān)利技術(shù)應(yīng)分?jǐn)倻p值=(10000-7500)×10%+(750-300)×10%÷30%=400(萬(wàn)元)
或:1000-1000÷3000×(7500-2700-3000)=400(萬(wàn)元)
計(jì)提減值后各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為:
廠房=3000-300=2700(萬(wàn)元)
生產(chǎn)設(shè)備P=2000-800=1200(萬(wàn)元)
生產(chǎn)設(shè)備Q=4000-1000=3000(萬(wàn)元)
專(zhuān)利技術(shù)=1000-400=600(萬(wàn)元)
(2)根據(jù)資料(1)和(2),計(jì)算甲公司2x22年5月31日停工改造前生產(chǎn)設(shè)備Q的賬面價(jià)值,并編制與生產(chǎn)設(shè)備Q技術(shù)改造相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
生產(chǎn)設(shè)備Q的賬面價(jià)值=3000-3000÷4÷12×5=2687.5(萬(wàn)元)
開(kāi)始技改,轉(zhuǎn)入在建工程:
借:在建工程2687.5
累計(jì)折舊(1000+3000÷4÷12×5)1312.5
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000
貸:固定資產(chǎn)5000
發(fā)生改造支出:
借:在建工程510
貸:銀行存款510
報(bào)廢舊部件:
借:營(yíng)業(yè)外支出(或資產(chǎn)處置損益)300
貸:在建工程300
完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn):
借:固定資產(chǎn)2897.5
貸:在建工程2897.5
(3)根據(jù)資料(2)和(3),分別判斷甲公司在截至2x22年6月30日的中期財(cái)務(wù)報(bào)表中,生產(chǎn)設(shè)備Q和閑置的廠房是否應(yīng)作為持有待售資產(chǎn)列報(bào),并說(shuō)明理由。
生產(chǎn)設(shè)備Q不應(yīng)作為持有待售資產(chǎn)列報(bào)。
理由:雖然生產(chǎn)設(shè)備Q已簽訂出售協(xié)議,但尚未完成改造,不符合以當(dāng)前狀況下可立即出售的條件,因此生產(chǎn)設(shè)備Q不應(yīng)作為持有待售資產(chǎn)列報(bào)。
廠房應(yīng)當(dāng)作為持有待售資產(chǎn)列報(bào)。
理由:廠房已簽訂出售協(xié)議,在常規(guī)時(shí)間內(nèi)清空廠房不影響其符合可立即出售的狀態(tài),且預(yù)期能夠于1年內(nèi)完成出售,因此廠房應(yīng)當(dāng)作為持有待售資產(chǎn)列報(bào)。
2.(本小題9分。)甲公司無(wú)子公司,無(wú)需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。2x22年至2x23年,甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:
(1)2x22年6月30日,甲公司通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬5000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)乙公司25%的股權(quán),當(dāng)日辦理股權(quán)過(guò)戶(hù)登記手續(xù),能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懖⒉捎脵?quán)益法核算。當(dāng)日,乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為13000萬(wàn)元,其中股本2000萬(wàn)元,每股1元。除土地使用權(quán)增值5000萬(wàn)元之外,其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算,預(yù)計(jì)剩余使用壽命為25年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用直線法攤銷(xiāo)。另外,甲公司為取得該項(xiàng)投資通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付了相關(guān)稅費(fèi)200萬(wàn)元,且甲公司有權(quán)取得乙公司2x22年6月30日前已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利400萬(wàn)元。
(2)2x22年12月31日,乙公司引入新的投資者丙公司。丙公司通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付2200萬(wàn)元認(rèn)購(gòu)乙公司新發(fā)行的股份200萬(wàn)股。丙公司增資后,甲公司仍能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?/p>
乙公司在2x22年7月至12月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。
(3)2x23年6月20日,乙公司以每臺(tái)5萬(wàn)元的價(jià)格向甲公司銷(xiāo)售了5臺(tái)自產(chǎn)的商務(wù)打印機(jī),該打印機(jī)在乙公司的賬面成本為每臺(tái)3萬(wàn)元。甲公司將打印機(jī)作為辦公用固定資產(chǎn),預(yù)計(jì)使用壽命為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。
(4)2x23年6月30日,乙公司將其作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn),并以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值500萬(wàn)元。
乙公司在2x23年1月至6月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。
本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求:
(1)根據(jù)資料(1),計(jì)算甲公司取得乙公司投資的初始投資成本,以及投資成本與應(yīng)享有的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額;編制甲公司2x22年6月30日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(1)和(2),計(jì)算甲公司2x22年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益,以及因被動(dòng)稀釋影響甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)根據(jù)上述資料,計(jì)算甲公司2x23年1月至6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益,并編制該期間與權(quán)益法核算相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)根據(jù)資料(1),計(jì)算甲公司取得乙公司投資的初始投資成本,以及投資成本與應(yīng)享有的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額;編制甲公司2x22年6月30日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
初始投資成本=5000+200-400=4800(萬(wàn)元)
投資成本與乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額=4800-(13000+5000)×25%=300(萬(wàn)元)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本4800
應(yīng)收股利400
貸:銀行存款5200
(2)根據(jù)資料(1)和(2),計(jì)算甲公司2x22年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益,以及因被動(dòng)稀釋影響甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
2x22年確認(rèn)的投資收益=(500-5000÷25÷2)×25%=100(萬(wàn)元)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整100
貸:投資收益100
被動(dòng)稀釋的影響金額=2200×(2000×25%÷2200)-4900×[25%-(2000×25%÷2200)]÷25%=500.06-444.92=55.14(萬(wàn)元)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本(55.14+9.08)64.22
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整(100-400×22.73%)9.08
資本公積55.14
(3)根據(jù)上述資料,計(jì)算甲公司2x23年1月至6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益,并編制該期間與權(quán)益法核算相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
投資收益=[600-5000÷25÷2-(5-3)×5]×22.73%=111.38(萬(wàn)元)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整111.38
貸:投資收益111.38
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益113.65
貸:其他綜合收益(500×22.73%)113.65
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