注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)考試輔導(dǎo)重點(diǎn)總結(jié)-2

三是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與帳簿記錄，確定營(yíng)業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。這種方法主要也是為了防止低估營(yíng)業(yè)收入。

銷售收入截止性測(cè)試的三條審計(jì)路線對(duì)比

起點(diǎn) 路 線 缺 點(diǎn) 優(yōu) 點(diǎn) 目 的

賬簿記錄 從報(bào)表日前后若干天 的帳簿記錄查至記賬 憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)貨憑證 缺乏全面性和連 貫性，只能查多記，無(wú)法查漏記 比較直觀，容易追查至相關(guān)憑 證記錄 證實(shí)已入帳收入是否在同一期間已開具發(fā)票發(fā)貨，有無(wú)多記收人，防止高估營(yíng)業(yè)收入

銷售發(fā)票 從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)貨憑證與帳簿記錄 較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及帳簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收人 較全面，連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入 確認(rèn)已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，防止低估收入

發(fā)運(yùn)憑證 從報(bào)表日前后若干天的發(fā)貨憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄 較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及帳簿記 錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收入 較全面，連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入 確認(rèn)收入是否已計(jì)人適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，防止低估收入

　?。?）結(jié)合對(duì)決算日應(yīng)收帳款的函詢程序，觀察有無(wú)未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售。

　?。?）檢查銷貨退回手續(xù)是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。

    （8）取得被審計(jì)單位有關(guān)銷售折扣和折讓的文件資料，將折扣與折讓的具體規(guī)定與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行核對(duì)，并擇要抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)批準(zhǔn)情況，確認(rèn)其合法性、真實(shí)性和會(huì)計(jì)處理的正確性。

　?。?）調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否已予以抵銷。

（10）驗(yàn)明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在利潤(rùn)表上的披露是否恰當(dāng)。

（11）有無(wú)特殊銷售行為：附有退回條件；售后回購(gòu)；以舊換新；出口；售后租回。
 
四、應(yīng)收帳款審計(jì)

　　1． 應(yīng)收帳款的審計(jì)目標(biāo)

　　應(yīng)收帳款的審計(jì)目標(biāo)一般包括確定：應(yīng)收帳款是否存在；應(yīng)收敗款是否歸被審計(jì)單位所有；應(yīng)收帳款增減變動(dòng)的記錄是否完整；應(yīng)收帳款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)；應(yīng)收帳款期末余額是否正確；應(yīng)收帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

　　2．重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

　?。?）取得或編制應(yīng)收帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。

　　（2）分析應(yīng)收帳款帳齡。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)編制或索取應(yīng)收帳款帳齡分析表來(lái)分析應(yīng)收帳款的帳齡，幫助了解應(yīng)收帳款的可收回性。

　?。?）向債務(wù)人函證應(yīng)收帳款 關(guān)注《函證》具體準(zhǔn)則

銀行存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)付賬款和有價(jià)證券函證程序的對(duì)比

項(xiàng)目 函證范圍 函證對(duì)象 方式 必要性 函證的作用

銀行存款 向被審計(jì)單位在本年度存過(guò)款(包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款)的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)帳戶已結(jié)清的銀行。100%函證 本年度存過(guò)款的所有銀行 肯定式 必須函證。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲得以下信息(1)所有銀行帳戶的余額；(2)取款的限制； (3)有息帳戶的利率；(4)票據(jù)抵押和其他債務(wù)等； (5)有關(guān)對(duì)銀行負(fù)債的情況；（6）或有負(fù)債情況。 與銀行存款"存在性"、負(fù)債的"完整性"、資產(chǎn)的擔(dān)保抵押認(rèn)定有關(guān)

有價(jià)證券 向代為保管較大金額的有價(jià)證券的專門機(jī)構(gòu)發(fā)函。 代為保管有價(jià)證券的專門機(jī)構(gòu) 肯定式或否定式 較大，必要時(shí)函證。 與有價(jià)證券的"存在與發(fā)生"、"權(quán)利和義務(wù)。和"估價(jià)與分?jǐn)?的認(rèn)定有關(guān)。

應(yīng)收賬款 抽取(1)大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；(2)與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；(3)關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；(4)主要客戶項(xiàng)目；(5)余額 為零的項(xiàng)目；(6)非正常項(xiàng)目發(fā)函。 抽樣函證 債務(wù)人 肯定式或否定式 一般必須函證，但對(duì)報(bào)表影響不大時(shí)可不函證。 為證實(shí)應(yīng)收帳款帳戶余額的真實(shí)性、正確性。與應(yīng)收帳款"存在性、所有權(quán)"認(rèn)定有關(guān)

應(yīng)付賬款 抽取(1)較大金額的債 權(quán)人；(2)余額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨方的債權(quán)人發(fā)函。必要時(shí)抽樣函證 債權(quán)人 肯定式 一般不需要函證，但如果(1)控制風(fēng)險(xiǎn)大；(2)明細(xì)帳戶金額大；（3)被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)因難階段，則應(yīng)函證。 不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款。 與應(yīng)付帳款"存在與發(fā)生"認(rèn)定有關(guān)，可以證實(shí)"真實(shí)性"

　　函證的目的是為了證實(shí)應(yīng)收帳款帳戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯(cuò)或弄虛作假、營(yíng)私舞弊行為。通過(guò)函證，就可以有效有力地證明債務(wù)人的存在和被審計(jì)單位記錄的可*性。詢證函由注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收帳款明細(xì)戶名稱及地址編制，但詢證函的寄發(fā)一定要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師新自進(jìn)行。

　　a.函證的范圍和對(duì)象

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要對(duì)被審計(jì)單位所有的應(yīng)收帳款進(jìn)行函證。函證數(shù)量的大小、范圍是由諸多因素決定的，主要有：

　　第一， 應(yīng)收帳款在全部資產(chǎn)中的重要性。如果應(yīng)收帳款在全部資產(chǎn)中的比重較大，則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。

　　第二，被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。如果內(nèi)部控制制度較健全，則可以相應(yīng)減少函證量；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。

　　第三，以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。

　　第四，函證方式的選擇。若采用肯定式函證，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用否定式函證，則要相應(yīng)增加函證量。

　　一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：大額或帳齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方（包括持股5%以上的股東）項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目；非正常的項(xiàng)目。

　　b.函證的方式有肯定或函證和否定式函證

　　第一,肯定式函證,就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函,要求他證實(shí)所函證的欠款是否正確,無(wú)論對(duì)錯(cuò)都要求復(fù)函。

　　當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時(shí)，采用肯定式函證較好：（多選 ）

① 個(gè)別帳戶的欠款金額較大；

② 有理由相信欠款可能存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問(wèn)題。