注冊會計師考試:《會計》總論復(fù)習(xí)四

　　注冊會計師考試(會計) 總 論在考試中的地位：本章在考試中處于一般地位，分值在2分左右。本章理論性較強(qiáng)，為后續(xù)章節(jié)對會計要素的確認(rèn)、計量和報告奠定了理論基礎(chǔ)，本章重點是：(1)會計要素確認(rèn)與計量;(2)會計信息的質(zhì)量要求。

　　四、會計要素及其確認(rèn)

　　(一)資產(chǎn)

　　1.資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：(1)資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益;(2)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源;(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

　　資產(chǎn)的定義主要有以下二種觀點：

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　　美國會計學(xué)家佩頓和利特爾頓在1940年《公司會計準(zhǔn)則緒論》中認(rèn)為，成本可以分為兩部分，其中已消耗的成本為費(fèi)用，未消耗的成本為資產(chǎn)，將企業(yè)資產(chǎn)概括為“未消逝的成本”。

　?、?未來經(jīng)濟(jì)利益觀

　　1980年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)發(fā)布的財務(wù)會計概念公告第3號《財務(wù)報表的要素》認(rèn)為：“資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生是交易或事項中所取得的或者加上控制的”。

　　國際會計準(zhǔn)則委員會在《編制財務(wù)報表的框架》中指出：“資產(chǎn)是指作為以往事項的結(jié)果而由企業(yè)控制的、可向企業(yè)流入未來經(jīng)濟(jì)利益的資源”。

　　在制定新準(zhǔn)則中，我國采用了未來經(jīng)濟(jì)利益觀，因為未來經(jīng)濟(jì)利益觀動態(tài)地研究資產(chǎn)的特性，從資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮的功能的角度去考察資產(chǎn)的實質(zhì)，這種表述完整而準(zhǔn)確地詮釋了資產(chǎn)的實質(zhì)――是否能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。

　　2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件：將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

　　(二)負(fù)債

　　負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

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　　(三)所有者權(quán)益

　　1.所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益(凈資產(chǎn))。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。

　　2.所有者權(quán)益的來源構(gòu)成

　　所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益(盈余公積+未分配利潤)等。應(yīng)注意的是，新準(zhǔn)則引入了利得和損失的概念：

　　(1)利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

　　(2)利得和損失有兩個去向：直接計入當(dāng)期損益，列示在利潤表中;直接計入所有者權(quán)益(資本公積)，列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。前者如出售固定資產(chǎn)，利得計入營業(yè)外收入，損失計入營業(yè)外支出;后者如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動，直接調(diào)整資本公積(其他資本公積)。

　　(四)收入

　　收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入一定應(yīng)與日?；顒酉嗦?lián)系，如銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。

　　(五)費(fèi)用

　　費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

　　(六)利潤

　　1.利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標(biāo)。

　　2.利潤的來源構(gòu)成

　　利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

　　(1)收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動的業(yè)績，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。

　　(2)直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

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