注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試第二章增值稅法復(fù)習(xí)八

　　第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一、增值稅銷項(xiàng)稅額的確定

　　增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額的大小主要取決于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)因素。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額―當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　這部分內(nèi)容屬增值稅中的最大重點(diǎn)和難點(diǎn)，可以出各種題型去考核。計(jì)算增值稅的關(guān)鍵在于記清其計(jì)稅依據(jù)即確定銷售額。

　　【示例】

　　1.某零售企業(yè)為增值稅一般納稅人，月銷售收入為29250元，該企業(yè)當(dāng)月計(jì)稅銷售額為( )元。(假設(shè)所屬貨物適用稅率均為17%)。

　　A.25000 B.25884 C.27594 D.35240

　　【答案】A【解析】計(jì)稅銷售額=29250/(1+17%)=25000元。

　　2.某單位采取折扣方式銷售貨物，折扣額單獨(dú)開發(fā)票，增值稅銷售額的確定

　　是( )。

　　A.扣除折扣額的銷售額 B.不扣除折扣額的銷售額

　　C.折扣額 D.加上折扣額的銷售額

　　【答案】B

　　3.下列銷貨行為中，可以按銷售差額作為增值稅計(jì)稅銷售額的是( )。

　　A.折扣銷售并開在同一張發(fā)票上 B.以舊換新銷售

　　C.還本銷售 D.以物易物銷售

　　【答案】A

　　4.某鋼琴?gòu)S為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取貨款25萬(wàn)元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬(wàn)元做銷售處理，則增值稅計(jì)稅銷售額為( )。

　　A.25萬(wàn)元 B.23萬(wàn)元

　　C.21.37萬(wàn)元 D.19.66萬(wàn)元

　　【答案】C【解析】還本銷售方式下銷售貨物，不能從銷售額中減除還本支出。故增值稅計(jì)稅銷售額=25/(1+17%)=21.37萬(wàn)元。

　　5.對(duì)納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅正確的計(jì)稅方法是( )。

　　A.單獨(dú)記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對(duì)逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅

　　B.酒類包裝物押金，一律并入銷售額計(jì)稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅

　　C.無(wú)論會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算繳納增值稅

　　D.對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬且未逾期者，不計(jì)算繳納增值稅

　　【答案】D

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　　6.納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額。但對(duì)銷售除( )以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征說(shuō)。

　　A.啤酒 B.黃酒

　　C.白酒 D.葡萄酒

　　【答案】AB

　　7.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理方法中，不正確的有( )。

　　A.納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，采用價(jià)稅合并定價(jià)并合并收取的，以不含增值稅的銷售額為計(jì)稅銷售額

　　B.納稅人以價(jià)格折扣方式銷售貨物，不論折扣額是否在同一張發(fā)票上注明，均以扣除折扣額以后的銷售額為計(jì)稅銷售額

　　C.納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，以扣除舊貨物折價(jià)款以后的銷售額為計(jì)稅銷售額

　　D.納稅人采取以物易物方式銷售貨物，購(gòu)銷雙方均應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算計(jì)稅銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【答案】BC

　　8.下列關(guān)于納稅人以特殊方式銷售貨物的稅務(wù)處理的敘述，正確的有( )。

　　A.納稅人用以物易物方式銷售貨物，雙方都必須作購(gòu)銷處理

　　D.納稅人用以舊換新方式銷售貨物(金銀首飾除外)，按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額

　　C.納稅人以折扣方式銷售貨物，若將折扣額另開增值稅專用發(fā)票，可從銷售額中減除折扣額

　　D.納稅人以還本方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出

　　【答案】ABD

　　9.某個(gè)體工商戶將一輛使用過(guò)的原值為8000元的摩托車出售，取得收入4160元，其正確的稅務(wù)處理是( )。

　　A.繳納80元的增值稅 B.不繳納增值稅

　　C.繳納240元的增值稅 D.繳納160元的增值稅

　　【答案】B【解析】納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅;售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。

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