注冊會計師考試第三章金融資產(chǎn)復習四

　　第三章金融資產(chǎn)在考試中處于重要地位， 金融資產(chǎn)是一個全新的概念，出現(xiàn)了許多新的知識點，應該重點掌握。重點：(1)金融資產(chǎn)分類;(2)交易性金融資產(chǎn)的核算;(3)持有至到期投資的核算;(4)金融資產(chǎn)減值。

　　(二)持有至到期投資的會計處理

　　持有至到期投資的會計處理，包括取得投資時、持有期間和處置時三個步驟：

　　1.取得時

　　企業(yè)取得的持有至到期投資時，關鍵是確定投資成本。賬務處理是：按該投資的面值，借記“持有至到期投資――成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資――利息調(diào)整”科目。即：

　　借：持有至到期投資――成本(即面值)

　　貸：銀行存款

　　持有至到期投資――利息調(diào)整(折價購入時)

　　2.持有期間

　　持有期間主要有二件事：期末計提利息和期末計提減值準備。

　　(1) 資產(chǎn)負債表日，應當計算應收利息和利息收入

　?、賾绽?持有至到期投資面值×票面利率×期限

　?、诶⑹杖?持有至到期投資攤余成本×實際利率×期限

　　具體賬務處理是：

　　持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資――利息調(diào)整”科目。

　　持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“持有至到期投資――應計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資――利息調(diào)整”科目。

　　(2)期末計提減值(見本章后部分)

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準備

　　3.處置時

　　(1)出售或收回持有至到期投資，主要是應確定轉(zhuǎn)讓損益。具體賬務處理是：按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資――成本、利息調(diào)整、應計利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。

　　(2)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　如果將持有至到期投資中途出售，在不符合免責情況下，應將剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，按重分類日的公允價值作為可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值，公允價值與賬面價值之間的差額計入“資本公積――其他資本公積”。

　　具體賬務處理是：將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資――成本、利息調(diào)整、應計利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積――其他資本公積”科目。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。

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