注冊會計師考試第三章金融資產(chǎn)復習七

　　第三章金融資產(chǎn)在考試中處于重要地位， 金融資產(chǎn)是一個全新的概念，出現(xiàn)了許多新的知識點，應該重點掌握。重點：(1)金融資產(chǎn)分類;(2)交易性金融資產(chǎn)的核算;(3)持有至到期投資的核算;(4)金融資產(chǎn)減值。

　　七、金融資產(chǎn)轉移

　　1.金融資產(chǎn)轉移的概念

　　金融資產(chǎn)轉移，是指企業(yè)(轉出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉入方)。如出售應收債權、應收票據(jù)貼現(xiàn)。金融資產(chǎn)轉移可能是整體轉移和部分轉移。

　　2.金融資產(chǎn)轉移的會計處理

　　(1)終止確認

　　企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權利終止的以及已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方的，應當終止確認該金融資產(chǎn)。終止確認，是指將金融資產(chǎn)或金融負債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負債表內(nèi)予以轉銷。

　　(3)繼續(xù)涉入的情形

　　金融資產(chǎn)既沒有轉移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風險和報酬的，應當分別下列情況處理：①放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應當終止確認該金融資產(chǎn);②未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉移金融資產(chǎn)的程度確認有關金融資產(chǎn)，并相應確認有關負債。本部分內(nèi)容只要求作簡單了解。

　　1.應收賬款出售

　　2007年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300000元，增值稅銷項稅額為51000元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應于2007年10月31日付款。 2007年6月4日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為300000元;在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司與應收債權出售有關的賬務處理如下：

　　2007年6月4日出售應收債權

　　借：銀行存款 300000

　　營業(yè)外支出 51000

　　貸：應收賬款 351000(終止確認)

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　　(2)不符合終止確認的條件

　　金融資產(chǎn)轉移后，企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產(chǎn)。

　　甲公司將應收票據(jù)100萬元貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)凈額98萬元，銀行擁有追索權。該應收票據(jù)的期限為6個月，企業(yè)已持有2個月，貼現(xiàn)期4個月。甲公司的賬務處理如下：

　　①貼現(xiàn)時

　　借：銀行存款 98

　　短期借款――利息調(diào)整 2

　　貸：短期借款――成本 100

　　說明：也可以將2萬元貼現(xiàn)息直接計入財務費用，不沖減短期借款。

　?、谟嬎憷①M用

　　4個月的利息費用2萬元。

　　借：財務費用 2

　　貸：短期借款(應付利息) 2

　?、廴绻睋?jù)到期，承兌人支付了票據(jù)款，甲公司處理如下：

　　借：短期借款 100

　　貸：應收票據(jù) 100

　　如果票據(jù)到期，承兌人沒有支付票據(jù)款，甲公司處理如下：

　　借：應收賬款 100

　　貸：應收票據(jù) 100

　　借：短期借款 100

　　貸：銀行存款 100

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