注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》第三章復(fù)習(xí)六

　　第三章(注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范)全面系統(tǒng)地介紹了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容。職業(yè)道德歷來(lái)都是比較重要的內(nèi)容，主要內(nèi)容：理解職業(yè)道德基本準(zhǔn)則;掌握影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的具體情況分析及防范措施;掌握專業(yè)勝任能力、保密、收費(fèi)與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作、接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)及廣告、業(yè)務(wù)招攬、宣傳職業(yè)道德的具體要求。

　　(六)最近曾在鑒證客戶中工作(報(bào)告期內(nèi)、以前)

　　1、如果在鑒證報(bào)告涉及的期間內(nèi)，鑒證小組的成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，所產(chǎn)生的威脅就會(huì)非常大，以致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩健?自己不能對(duì)自己的工作評(píng)價(jià)審計(jì))

　　防范措施：

　　這樣的人員不應(yīng)當(dāng)被分配到相應(yīng)的鑒證小組。

　　2、如果在鑒證報(bào)告所涉及的期間以前，鑒證小組的成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，就可能會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅。威脅的重要性將取決于以下因素：

　　(1)該人員在鑒證客戶中擔(dān)任的職務(wù);(保安、經(jīng)理)

　　(2)該人員離開(kāi)鑒證客戶的時(shí)間長(zhǎng)短;

　　(3)該人員在鑒證小組中的職責(zé)。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施，將威脅降至可接受水平。

　　防范措施可能包括：

　　(1)請(qǐng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該人員作為鑒證小組成員時(shí)所做的工作，或在必要時(shí)提供建議;

　　(2)與公司治理層，例如審計(jì)委員會(huì)，討論這一問(wèn)題。

　　(七)作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事(現(xiàn)在)

　　1、如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重大，以致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/P>

　　2、如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工成為審計(jì)客戶的公司秘書，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅就會(huì)非常重大，以致沒(méi)有防范措施可以將其降至可接受水平。

　　3、為支持公司秘書性職能而提供的常規(guī)行政服務(wù)或有關(guān)公司秘書性行政問(wèn)題的咨詢工作，通常不會(huì)被認(rèn)為有損獨(dú)立性，只要所有的相關(guān)決策是由客戶的管理層做出的。

　　(八)高級(jí)職員與鑒證客戶之間的長(zhǎng)期聯(lián)系

　　在一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)中長(zhǎng)期委派同一名高級(jí)職員，可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅。這一威脅的重要性將取決于以下因素：

　　(1)該人員成為鑒證小組成員的時(shí)間長(zhǎng)短;

　　(2)該人員在鑒證小組中的角色;

　　(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的結(jié)構(gòu)：

　　(4)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)。

　　2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試有關(guān)信息:

　　2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)考試成績(jī)查詢匯總

　　09年2月1日前學(xué)注冊(cè)會(huì)計(jì)師輔導(dǎo) 全部五折優(yōu)惠!
　　2008年度全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱匯總

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)威脅的重要性進(jìn)行評(píng)價(jià)，如果威脅并非明顯不重要，就應(yīng)當(dāng)考慮并采取防范措施將威脅降至可接受水平。

　　這些防范措施可能包括：

　　(1)輪換鑒證小組的高級(jí)職員;

　　(2)請(qǐng)鑒證小組成員以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該高級(jí)職員所做的工作，或在必要時(shí)提供建議;

　　(3)進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核。

　　(九)向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)

　　1、提供非鑒證業(yè)務(wù)可能對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨(dú)立性產(chǎn)生威脅，尤其是對(duì)獨(dú)立性的潛在威脅。

　　非鑒證業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)(人事制度設(shè)計(jì)-審計(jì))(編報(bào)表-審計(jì))

　　如果非鑒證業(yè)務(wù)與非審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象無(wú)關(guān)，對(duì)獨(dú)立性的威脅通常是明顯不重要的。(內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和內(nèi)控審核)

　　2、以下活動(dòng)通?？赡墚a(chǎn)生重大的經(jīng)濟(jì)利益或自我評(píng)價(jià)威脅，只有避免這些活動(dòng)或拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)才能將威脅降至可接受水平：

　　(1)授權(quán)、執(zhí)行或完成一項(xiàng)交易，或代表鑒證客戶進(jìn)行授權(quán)，或得到授權(quán);(代理職能)

　　(2)確定應(yīng)當(dāng)實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所的哪個(gè)建議;(管理職能)

　　(3)以管理層的角色向負(fù)責(zé)公司治理的部門進(jìn)行報(bào)告。(管理職能)

　　3、以下活動(dòng)可能產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)或經(jīng)濟(jì)利益威脅：

　　(1)保管鑒證客戶的資產(chǎn);

　　(2)監(jiān)督鑒證客戶的員工從事他們?nèi)粘Ｖ貜?fù)的活動(dòng);

　　(3)編制原始憑證，或者以電子或其他形式生成數(shù)據(jù)，以證明一項(xiàng)交易的發(fā)生(例如，采購(gòu)訂單、工時(shí)記錄或客戶訂單)。

　　總的說(shuō)來(lái)，只要對(duì)獨(dú)立性的威脅已經(jīng)被降至可接受水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就可以提供鑒證業(yè)務(wù)以外的服務(wù)。

　　防范措施：

　　(1)制定政策和程序，禁止專業(yè)人員為鑒證客戶做出管理決策，或承擔(dān)這種決策的責(zé)任;

　　(2)與負(fù)責(zé)公司治理的部門，討論與向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)的獨(dú)立性問(wèn)題;

　　(3)鑒證客戶制定政策，對(duì)事務(wù)所提供非鑒證小組和會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性產(chǎn)生的潛在影響提供建議;

　　(4)請(qǐng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)非鑒證業(yè)務(wù)對(duì)鑒證小組和會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性產(chǎn)生的潛在影響提供建議;

　　(5)請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師為鑒證業(yè)務(wù)中一個(gè)單獨(dú)的部分提供鑒證;

　　(6)取得鑒證客戶對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的承諾;

　　(7)向負(fù)責(zé)治理的部門，例如審計(jì)委員會(huì)，披露所收費(fèi)用的性質(zhì)和范圍;

　　(8)做出安排，使提供非鑒證業(yè)務(wù)的人員不參與鑒證業(yè)務(wù)。

　　2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試有關(guān)信息:

　　2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)考試成績(jī)查詢匯總

　　09年2月1日前學(xué)注冊(cè)會(huì)計(jì)師輔導(dǎo) 全部五折優(yōu)惠!
　　2008年度全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱匯總