2010年注會《稅法》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第二章(2)

更新時間：2009-11-03 10:27:47 來源：|0

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　　(三)對混合銷售行為和兼營行為的征稅轉(zhuǎn)自環(huán) 球網(wǎng) 校edu24ol.com

　　混合銷售行為，是指現(xiàn)實生活中有些銷售行為同時涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(指屬于營業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)活動)，即在同一項銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。

　　兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

混合銷售	特點(diǎn)：一項銷售涉及兩個稅種的經(jīng)營范圍，但兩種行為必須有從屬關(guān)系，這是區(qū)別混合銷售與兼營行為的關(guān)鍵。	(1)以貨物銷售為主的納稅人交增值稅，不交營業(yè)稅。 (2)以營業(yè)稅經(jīng)營行為為主的納稅人交營業(yè)稅，不交增值稅。
兼營非應(yīng)稅勞務(wù)	特點(diǎn)：納稅人的經(jīng)營活動既涉及增值稅，又涉及營業(yè)稅，二者之間無從屬關(guān)系。	(1)分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅。 (2)未分別核算，交增值稅。
備注	（1）多種經(jīng)營行為按規(guī)定交增值稅時，銷售額為全部銷售額合計；符合扣除規(guī)定的進(jìn)項稅同樣允許扣除。（2）納稅人兼營減免稅項目的，應(yīng)單獨(dú)核算減免稅項目的銷售額，否則不得享受減免稅優(yōu)惠。
提示	納稅人從事多種經(jīng)營的情況時有發(fā)生，考生要熟練掌握這部分內(nèi)容，復(fù)習(xí)時，主要把握住三個要點(diǎn)：（1）判定經(jīng)營行為的性質(zhì)；（2）掌握征什么稅；（3）如何計算。

　　【示例】

　　1.混合銷售與兼營是為了區(qū)分增值稅與營業(yè)稅的界限而作的規(guī)定，其區(qū)別在于( )。

　　A.混合銷售同時涉及貨物銷售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而兼營是指同一納稅人既有工業(yè)生產(chǎn)，又有商業(yè)批發(fā)、零售

　　B.混合銷售是貨物銷售、應(yīng)納增值稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一納稅人身上發(fā)生，而兼營則是貨物銷售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一項銷售行為中發(fā)生

　　C.混合銷售是貨物銷售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一項銷售行為中發(fā)生，兼營是貨物銷售應(yīng)納增值稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一納稅人身上發(fā)生

　　D.混合銷售中銷售貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)同時發(fā)生在同—購買者身上，而兼營中銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)則不同時發(fā)生在同—購買者身上轉(zhuǎn)自環(huán) 球網(wǎng) 校edu24ol.com

　　【答案】 CD 【解析】兼營是指納稅人從事兩個或兩個以上稅目的應(yīng)稅項目。兼營是貨物銷售應(yīng)納增值稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一納稅人身上發(fā)生，對兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目;混合銷售是指一項銷售行為，既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為，它的購買方為同一個人，發(fā)生在同一項銷售行為中。

　　2.納稅人下列行為中，屬于應(yīng)征增值稅的混合銷售行為的有( )。

　　A.某運(yùn)輸公司從甲地運(yùn)輸一批木材到乙地并銷售給某貿(mào)易公司

　　B .某鋁合金生產(chǎn)企業(yè)，銷售一批鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝

　　C. 某照相館在拍照的同時銷售鏡框

　　D .某汽車修理廠銷售汽車配件并提供修理服務(wù)

　　【答案】AB【解析】從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。C項屬于兼營行為，D項銷售汽車配件與提供修理服務(wù)都屬于應(yīng)征增值稅的行為，不屬于混合銷售。

　　(四)免稅的規(guī)定

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