2010年注冊會計師《稅法》預習：第三章(14)

　　五、消費稅稅額減征3

　　對生產(chǎn)銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車、小客車減征30%的消費稅。

　　【例3-9】某小轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年6月生產(chǎn)并銷售小轎車300輛，每輛含稅銷售價格17.55萬元，適用消費稅稅率9%，經(jīng)審查該企業(yè)生產(chǎn)的小轎車已達到減征消費稅的國家標準。該企業(yè)6月份應繳納消費稅。

　　【答案】應納消費稅稅額=300×17.55÷(1+17%)×9%×(1-30%)=283.5(萬元)

　　【經(jīng)典例題】某鞭炮廠委托一加工廠加工一批焰火，鞭炮廠提供原材料成本為12萬元，收回產(chǎn)品后，支付加工費3萬元。加工廠沒有同類消費品銷售價格。鞭炮廠收回委托加工焰火后，將其中的70%用于生產(chǎn)最終應稅消費品并銷售，取得不含增值稅銷售額15萬元。剩下的30%，直接用于銷售，取得不含增值稅銷售額6萬元。

　　要求：計算鞭炮廠應納消費稅額。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　委托加工的應稅消費品，受托方因沒有同類消費品的銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅，受托方代收代繳消費稅。

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)=(12+3)÷(1-15%)=17.65(萬元)

　　應納消費稅額=組成計稅價格×適用稅率=17.65×15%=2.65(萬元)

　　鞭炮廠收回委托加工焰火后，用于連續(xù)再生產(chǎn)應稅消費品，可以抵扣收回委托加工成品時已經(jīng)由受托方代收代繳的消費稅，用于直接銷售則不需要再繳納消費稅。

　　因此，鞭炮廠可以抵扣的消費稅額=2.65×70%=1.85(萬元)

　　鞭炮廠應繳納消費稅額=15×15%-1.85=0.4(萬元)

　　以外購或委托加工收回石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品，在同一生產(chǎn)過程中既可以生產(chǎn)出乙烯或者其他化工產(chǎn)品等非應稅消費品同時又生產(chǎn)裂解汽油等應稅消費品的，外購或委托加工收回石腦油允許抵扣的已納稅款計算公式如下：

　　(1)外購石腦油

　　當期準予扣除外購石腦油已納稅款=當期準予扣除外購石腦油數(shù)量×收率×單位稅額×30%

　　(2)委托加工收回的石腦油轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　當期準予扣除委托加工成品石腦油已納稅款=當期準予扣除的委托加工石腦油已納稅款×收率

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