09年注冊會計師會計十六章重點講義二

　　環(huán)球網(wǎng)校為了幫助廣大學員更好的準備注冊會計師考試，為您提供整理《會計》考試復習資料與歷年試題分析，本節(jié)內(nèi)容：第十六章債務重組，債務重組的范圍小了、可以確認債務重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，變成新的知識點，比較容易出題。重點是：混合重組債務重組的會計處理。祝2009年會計證考試順利!

　　二、債務重組的會計處理

　　1.現(xiàn)金清償債務

　　(1)債務人以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務時，債務人應將豁免的債務即重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。

　　(2)債權(quán)人應將給予債務人豁免的債務即該債權(quán)賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。重組債權(quán)已計提了減值準備的，應當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。

　　【例1】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2007年10月1日進行債務重組，甲公司用銀行存款支付40萬元后，余款不再償還。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備5萬元。

　?、偌坠?債務人)會計處理

　　借：應付賬款――乙公司 50

　　貸：銀行存款 40

　　營業(yè)外收入――債務重組利得 10

　?、谝夜?債權(quán)人)會計處理

　　借：銀行存款 40

　　壞賬準備 5

　　營業(yè)外支出――債務重組損失 5

　　貸：應收賬款――甲公司 50

　　2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務

　　(1)對于債務人而言，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務時，應當將重組債務的賬面價值超過抵債資產(chǎn)的公允價值之間的差額(即債務重組利得)，確認為債務重組利得計入營業(yè)外收入。用于抵債的資產(chǎn)作為銷售處理：

　?、俚謧Y產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，分別計入主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

　?、?抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　?、鄣謧Y產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

　　(2)對于債權(quán)人而言，應當將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失計入營業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計提了減值準備的，應當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等抵債資產(chǎn)的，應當以其公允價值入賬。

　　2008年注冊會計師考試合格證書領取時間匯總

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