09年注冊會計師會計十六章重點講義五

　　環(huán)球網(wǎng)校為了幫助廣大學員更好的準備注冊會計師考試，為您提供整理《會計》考試復(fù)習資料與歷年試題分析，本節(jié)內(nèi)容：第十六章債務(wù)重組，債務(wù)重組的范圍小了、可以確認債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，變成新的知識點，比較容易出題。重點是：混合重組債務(wù)重組的會計處理。祝2009年會計證考試順利!

　　4.修改其他債務(wù)條件

　　(1)修改其他債務(wù)條件的(即延期還款)，債務(wù)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)入賬價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入。

　　應(yīng)注意的是，以修改其他債務(wù)條件進行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)付金額，該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準則第13 號――或有事項》中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。

　　比如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定時間里，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求(如扭虧為盈、擺脫財務(wù)困境等)，債務(wù)人需要向債權(quán)人額外支付一定金額，債務(wù)人承擔的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負債確認條件的，應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。

　　(2)債權(quán)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值。重組債權(quán)的賬面余額與重組后的債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當期營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期營業(yè)外支出。

　　應(yīng)注意的是，如果債權(quán)人存在或有應(yīng)收金額，因或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，而根據(jù)《企業(yè)會計準則第13 號――或有事項》的規(guī)定，或有資產(chǎn)不予確認，因此債權(quán)人不應(yīng)確認或有應(yīng)收金額。

　　【例6】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務(wù)困難無法歸還，2007年10月10日進行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司在一年后支付42萬元。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準備3萬元。

　?、偌坠?債務(wù)人)的會計處理

　　借：應(yīng)付賬款 50

　　貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組 42

　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 8

　?、谝夜?債權(quán)人)的會計處理

　　借：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組 42(公允價值)

　　壞賬準備 3

　　營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失5

　　貸：應(yīng)收賬款 50

　　2008年注冊會計師考試合格證書領(lǐng)取時間匯總

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