注冊會計師《會計》第十二章復(fù)習(xí)資料二

　　(7)分期收款銷售商品

　　合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的(收款期超過3年)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費用。

　　【例2】甲公司2007年1月1日銷售一臺大型設(shè)備給乙公司，分別在2007年末、2008年末和2009年末收取貨款1000萬元，共計3000萬元，假設(shè)在發(fā)出商品時開出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為510萬元，并于當(dāng)日收到增值稅額510萬元;該設(shè)備的成本為2100萬元。則2007年1月1日確認(rèn)的收入為長期應(yīng)收款的現(xiàn)值，假設(shè)必要報酬率(折現(xiàn)率)為6%。

　?、?007年1月1日銷售時

　　長期應(yīng)收款現(xiàn)值=1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943.4+890+839.62=2673.02(萬元)。

　　長期應(yīng)收款3000(本+息)萬元與收入2673.02萬元之間的差額326.98萬元計入“未實現(xiàn)融資收益”。

　　借：長期應(yīng)收款 3000(本+息)

　　銀行存款 510

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 2673.02(本金)

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(3000×17%)510

　　未實現(xiàn)融資收益 326.98 (利息)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 2100

　　貸：庫存商品 2100

　?、?007年12月31日收取價款和確認(rèn)利息收入

　　借：銀行存款 1000(本+息)

　　貸：長期應(yīng)收款 1000

　　借：未實現(xiàn)融資收益 160.38

　　貸：財務(wù)費用(利息收入) 160.38

　　注：利息收入計入如下：

　　利息收入=長期應(yīng)收款攤余成本×實際利率×期限

　　長期應(yīng)收款攤余成本=長期應(yīng)收款賬面余額-未實現(xiàn)融資收益

　　未實現(xiàn)融資收益分?jǐn)偙?利息收入計算表)

　?、?008年12月31日

　　借：銀行存款 1000

　　貸：長期應(yīng)收款 1000

　　借：未實現(xiàn)融資收益 110

　　貸：財務(wù)費用 110

　　④2009年12月31日

　　借：銀行存款 1000

　　貸：長期應(yīng)收款 1000

　　借：未實現(xiàn)融資收益 56.60

　　貸：財務(wù)費用 56.60

　　(8)附有銷售退回條件的銷售：能夠合理估計退貨可能性的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入;不能合理估計退貨可能性的，在退貨期滿時確認(rèn)收入。

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