注冊會計師《會計》第十二章復習資料三

　　(9)售后回購：在一般情況下不能確認收入，應作為融資行為，即視同用存貨作抵押取得借款處理;回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。但是，有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的(比如回購價不固定)，則銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。

　　【例3】甲公司于2007年5月1日向乙公司銷售商品，價格為100萬元，增值稅稅額17萬元，成本為80萬元。雙方約定甲公司應于9月30日以110萬元購回。因為以固定價格回購，相當于以存貨作抵押取得借款，回購價即到期支付的本和息。甲公司賬務處理如下：

　?、偌坠居?007年5月1日向乙公司銷售商品時，賬務處理如下：

　　借：銀行存款 117

　　貸：其他應付款(短期借款) 100

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(100×17%) 17

　　借：發(fā)出商品 80

　　貸：庫存商品 80

　?、?月末確認利息

　　每月應確認的利息費用=(回購價110-售價100)÷月份數(shù)5=2(萬元)

　　借：財務費用 2

　　貸：其他應付款(應付利息) 2

　　6-9月同上。

　?、?月30日購回

　　借：其他應付款 110(本+息)

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)(110×17%)18.7

　　貸：銀行存款 (110×1.17) 128.7

　　借：庫存商品 80

　　貸：發(fā)出商品 80

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