2009年注冊會計師《稅法》第二章學習指導五

更新時間：2009-10-19 15:27:29 來源：|0

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　　第二節(jié) 兩類納稅人的認定與管理

　　由于我國實行購進抵扣的計稅方法，故根據(jù)經(jīng)營規(guī)模和會計核算水平這兩個主要標準，將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人(見下表)?？忌莆者@兩種納稅人的認定條件外，還需了解其他特殊情形下的納稅人。

劃分類別	一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
分類依據(jù)	（１）納稅人的會計核算是否健全；（２）納稅人的規(guī)模的大小
劃分目的	配合增值稅專用發(fā)票的管理。
劃分意義	兩類納稅人在稅款計算方法、適用稅率以及管理辦法上都有所不同。

　　一.小規(guī)模納稅人的認定及管理

認定條件：

1．從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元(含)以下的。

2．從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元(含)以下的。年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。

３．自1998年7月1日起，凡年應稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財務核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人，均應按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。這里的商業(yè)企業(yè)是指從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位。

認定主體：縣級以上稅務機關。

注意事項：（1）如果總機構屬于一般納稅人，而分支機構屬于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，按增值稅法的規(guī)定該分支機構也不得認定為一般納稅人。（2）應稅銷售額是不含稅的銷售額。

小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收增值稅，一般不使用增值稅專用發(fā)票。

基層稅務機關要加強對小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)財會人員的培訓，幫助建立企業(yè)賬簿。

小規(guī)模企業(yè)可以單獨聘請會計人員，也可以幾個企業(yè)聯(lián)合聘請會計人員。

　　【示例】

　　1.下列不符合小規(guī)模納稅人的認定及管理規(guī)定的是( )。

　　A.從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的，符合小規(guī)模納稅人的認定辦法

　　B.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，財務核算健全的，年應稅銷售額在180萬元以下的也可以認定為一般納稅人

　　C.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅

　　D.自1998年7月1日起，凡年應稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財務核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人，均按小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。

2008年注冊會計師考試真題及答案匯總

　　中注協(xié):注冊會計師考試制度改革方案

　　【答案】 B 【解析】凡符合下列條件的視為小規(guī)模納稅人：(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的。(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的。年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。(3)自1998年7月1日起，凡年應稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財務核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人，均按小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。(4)年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。

　　2.某百貨商店1999年全年銷售額為120萬元，2000年3月銷售給消費者日用百貨一批，收取全部貨款為31200元，當月貨物購進時取得增值稅專用發(fā)票上注明價款為26000元，則該納稅人增值稅計稅銷售額為( )。/2000年CPA試題

　　A.30000元 B.31200元

　　C.29434元 D.26666.67元

　　【答案】A【解析】凡年應稅銷售額在180萬元以下的商業(yè)企業(yè)，無論財務核算是否健全，一律不能認定為一般納稅人，均按小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。故該納稅人增值稅計稅銷售額=31200/(1+4%)=30000元。

　　3.關于小規(guī)模納稅人管理制度的說法中，正確的是( )。

　　A.小規(guī)模納稅一般不使用增值稅專用發(fā)票

　　B.只要小規(guī)模企業(yè)有會計、有賬冊，就可以認定為增值稅一般納稅人

　　C.在職會計人員經(jīng)所在單位同意，主管稅務機關批準，也可以到小規(guī)模企業(yè)兼任會計

　　D.小規(guī)模企業(yè)只能單獨聘請會計人員

　　【答案】AC【解析】(1)只要小規(guī)模企業(yè)有會計、有賬冊，能夠正確計算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，并能按規(guī)定報送有關稅務資料，符合規(guī)定標準就可以認定為增值稅一般納稅人。故B項錯誤。(2)小規(guī)模企業(yè)可以單獨聘請會計人員，也可以幾個企業(yè)聯(lián)合聘請會計人員。故D項錯誤。

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