2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》第三章金融資產(chǎn)(6)
(二)持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理
持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理,包括取得投資時(shí)、持有期間和處置時(shí)三個(gè)步驟:
1.取得時(shí)
企業(yè)取得的持有至到期投資時(shí),關(guān)鍵是確定投資成本。賬務(wù)處理是:按該投資的面值,借記“持有至到期投資――成本”科目,按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”等科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資――利息調(diào)整”科目。即:
借:持有至到期投資――成本(即面值)
貸:銀行存款
持有至到期投資――利息調(diào)整(折價(jià)購(gòu)入時(shí))
2.持有期間
持有期間主要有二件事:期末計(jì)提利息和期末計(jì)提減值準(zhǔn)備。
(1) 資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)當(dāng)計(jì)算應(yīng)收利息和利息收入
①應(yīng)收利息=持有至到期投資面值×票面利率×期限
?、诶⑹杖?持有至到期投資攤余成本×實(shí)際利率×期限
具體賬務(wù)處理是:
持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的,應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資――利息調(diào)整”科目。
持有至到期投資為一次還本付息債券投資的,應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息”科目,按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資――利息調(diào)整”科目。
(2)期末計(jì)提減值(見(jiàn)本章后部分)
借:資產(chǎn)減值損失
貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備
3.處置時(shí)
(1)出售或收回持有至到期投資,主要是應(yīng)確定轉(zhuǎn)讓損益。具體賬務(wù)處理是:按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按其賬面余額,貸記“持有至到期投資――成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
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