2009年注冊會計師《審計》第三章學(xué)習(xí)輔導(dǎo)(6)

　　【例題】V公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2004年11月，ABC會計師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計V公司2004年度財務(wù)報表。假定存在以下情形：(2005年)

　　(1)V公司由于財務(wù)困難，應(yīng)付ABC會計師事務(wù)所2003年度審計費用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計師事務(wù)所同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。

　　(2)V公司由于財務(wù)人員短缺，2004年向ABC會計師事務(wù)所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所未將該注冊會計師包括在V公司2004年度財務(wù)報表審計項目組。

　　(3)甲注冊會計師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度財務(wù)報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計V公司2004年度財務(wù)報表時，ABC會計師事務(wù)所決定不再由甲注冊會計師擔(dān)任簽字注冊會計師。但在成立V公司2004年度財務(wù)報表審計項目組時，ABC會計師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計負(fù)責(zé)人。

　　(4)由于V公司降低2004年度財務(wù)報表審計費用近1/3，導(dǎo)致ABC會計師事務(wù)所審計收入不能彌補(bǔ)審計成本，ABC會計師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進(jìn)行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。

　　(5)V公司要求ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供內(nèi)部控制審核報告。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。

　　(6)ABC會計師事務(wù)所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。

　　【要求】

　　請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對ABC會計師事務(wù)所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。今年的題目要會防范措施

　　【答案】

　　(1)損害獨立性。ABC會計師事務(wù)所將2003年審計費用收入100萬元延期至2005年底可以達(dá)到繼續(xù)承接L公司2005年年報審計委托，同時，對V公司以前年度尚未支付的審計費用收取資金占用費，與V公司存在除審計收費以外的直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。

　　(2)不損害獨立性。該注冊會計師從事的記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)和其他記錄，不會產(chǎn)生自我評價對獨立性的威脅。

　　(3)損害獨立性。甲注冊會計師盡管不再擔(dān)任簽字注冊會計師，但還擔(dān)任V公司2004年度財務(wù)報表外勤審計負(fù)責(zé)人，并沒有消除關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨立性的威脅。

　　(4)損害獨立性。由于ABC會計師事務(wù)所受到V公司降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍，形成外界壓力對獨立性的威脅。

　　(5)不損害獨立性。內(nèi)部控制審核與審計報表業(yè)務(wù)不是不相容的工作，不會對獨立性造成威脅。

　　(6)不損害獨立性。為V公司提出會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題，屬于審計過程中的正常工作。.

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　　中注協(xié):注冊會計師考試制度改革方案 

　　【例題】ABC會計師事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2003年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并于2003年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。ABC會計師事務(wù)所指派A和B注冊會計師為該審計項目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況：(2004年)

　　(1)V商業(yè)銀行以2003年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。不是按正常的貸款程序條件和要求進(jìn)行的，ABC會計師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。

　　(2)A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予回避。

　　(3)B注冊會計師的妹妹在V商業(yè)銀行財務(wù)部從事會計核算工作，但非財務(wù)部負(fù)責(zé)人。B注冊會計師未予回避。

　　(4)由于計算機(jī)老師李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計，ABC會計師事務(wù)所特聘請李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機(jī)信息系統(tǒng)。

　　(5)ABC會計師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計工作，最后由信貸評審部復(fù)核審計質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計收費由雙方各按50%比例分配。

　　【要求】

　　(1)針對第(1)、(4)、(5)種情況，判斷ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。

　　(2)針對第(2)和(3)種情況，分別判斷A、B注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。

　　【答案】

　　【要求】(1):

　　(1)違反獨立性。因為ABC會計師事務(wù)所正在審計V商業(yè)銀行2003年度的財務(wù)報表，ABC會計師事務(wù)所以答應(yīng)降低審計收費為條件來換取其正要申請的購買辦公樓的按揭貸款利率的優(yōu)惠， ABC會計師事務(wù)所與V商業(yè)銀行之間存在審計收費以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，威脅獨立性。

　　(4)違反獨立性。因為ABC會計師事務(wù)所正在審計V商業(yè)銀行2003年度的財務(wù)報表，同時ABC會計師事務(wù)所聘請曾參與V商業(yè)銀行計算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計的李先生協(xié)助該事務(wù)所測試計算機(jī)信息系統(tǒng)。此種行為相當(dāng)于注冊會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┝薎T系統(tǒng)服務(wù)，產(chǎn)生自我評價威脅，威脅獨立性。

　　(5)違反獨立性。因為ABC會計師事務(wù)所得到的審計客戶是V商業(yè)銀行信貸評審部介紹的，ABC會計師事務(wù)所將所得審計收費與該銀行信貸評審部平分，雙方之間存在經(jīng)營關(guān)系，威脅獨立性。

　　要求(2)：

　　針對第(2)種情況，A注冊會計師違反了獨立性。因為A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票，A注冊會計師與V商業(yè)銀行存在直接經(jīng)濟(jì)利益，威脅獨立性。

　　針對第(3)種情況，B注冊會計師違反了獨立性。因為B注冊會計師是審計項目負(fù)責(zé)人之一，其妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，并且所從事會計核算工作能夠?qū)δ陥髮徲嫎I(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響，B注冊會計師未予回避，威脅的獨立性。

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