2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第三章學(xué)習(xí)輔導(dǎo)(9)

　　五、特定情況下對(duì)獨(dú)立性原則的運(yùn)用

　　情形――評(píng)價(jià)――措施

　　由于人產(chǎn)生的威脅，措施：1消除、2其他會(huì)計(jì)師復(fù)核、3回避

　　由于事務(wù)所產(chǎn)生威脅,措施：1消除、2請(qǐng)其他所復(fù)合、3不接業(yè)務(wù)

　　(一)經(jīng)濟(jì)利益

　　在鑒證客戶內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的威脅(直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益)

　　在評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性威脅的重要性時(shí)，考慮對(duì)中間工具、擁有的經(jīng)濟(jì)利益或其投資策略施加控制或影響的程度很重要。當(dāng)存在控制時(shí)，經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)被認(rèn)為是直接的，相反，當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益的擁有者不能實(shí)施這樣的控制時(shí)，經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)被認(rèn)為是間接的。股票

　　如果鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益，所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重要。

　　防范措施

　　1.在該人員成為鑒證小組成員之前將直接的經(jīng)濟(jì)利益處置;

　　2.在該人員成為鑒證小組成員之前將間接的經(jīng)濟(jì)利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益不再重大;

　　3.將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)。

　　(二)貸款和擔(dān)保

　　1、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的貸款擔(dān)保人的情況下，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，而且貸款對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證客戶都不夠重大，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。

　　2、 如果貸款對(duì)于鑒證客戶或會(huì)計(jì)師事務(wù)所是重大的，則需要采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅降至可接受水平。

　　這樣的防范措施可能包括請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核(注意多次出現(xiàn))已做的工作。

　　3、鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔(dān)保人時(shí)，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。這類貸款的例子包括房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡余額。

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