2009年注冊會計師《會計》第三章金融資產(chǎn)(11)
【例7】2007年末,甲公司應(yīng)收乙公司貨款1000萬元,預(yù)計在2010年末能收回900萬元,其余無法收回。假設(shè)折現(xiàn)率為8%,則計提壞賬準備如下:
預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=900÷(1+8%)3=714.45(萬元),應(yīng)收賬款賬面余額1000萬元,應(yīng)計提壞賬準備285.55萬元(1000-714.45)。賬務(wù)處理如下:
借:資產(chǎn)減值損失 285.55
貸:壞賬準備 285.55
a.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,應(yīng)當按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定,并考慮相關(guān)擔保物的價值(取得和出售該擔保物發(fā)生的費用應(yīng)當予以扣除)。原實際利率是初始確認該金融資產(chǎn)時計算確定的實際利率。對于浮動利率貸款、應(yīng)收款項或持有至到期投資,在計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率作為折現(xiàn)率。即使合同條款因債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方由于發(fā)生財務(wù)困難而重新商定或修改,在確認減值損失時,仍用條款修改前所計算的該金融資產(chǎn)的原實際利率計算。
b.短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的,在確定相關(guān)減值損失時,可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。
【例8】說明可供出售金融資產(chǎn)減值
甲公司于2007年7月1日購入股票100萬元,作為可供出售金融資產(chǎn)。
借:可供出售金融資產(chǎn)――成本 100
貸:銀行存款 100
2007年9月30日,該股票的公允價值下降為90萬元,則:
借:資本公積――其他資本公積 10
貸:可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 10
2007年12月31日,該股票下跌到60萬元,甲公司判斷該股票發(fā)生了減值:
借:資產(chǎn)減值損失 40(100-60)
貸:資本公積――其他資本公積 10
可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 30
(注:可供出售金融資產(chǎn)計提減值,是因為不能將發(fā)生的減值損失“藏”在資本公積中,而應(yīng)體現(xiàn)在利潤表里)
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