2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第三章學(xué)習(xí)輔導(dǎo)(11)

　　(五)與鑒證客戶(hù)發(fā)生雇傭關(guān)系

　　1、如果鑒證小組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或前任合伙人已經(jīng)加入鑒證客戶(hù)，那么所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力威脅的重要性將取決于以下因素：

　　(1)該人員在鑒證客戶(hù)中所擔(dān)任的職務(wù);

　　(2)該人員將與鑒證小組發(fā)生關(guān)聯(lián)的程度;

　　(3)該人員離開(kāi)鑒證小組或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的時(shí)間長(zhǎng)短;

　　(4)該人員以前在鑒證小組或事務(wù)所中的職位。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施，將威脅降至可接受水平。

　　2、如果參與鑒證業(yè)務(wù)的人員有理由相信其會(huì)或可能在未來(lái)某一時(shí)間加入鑒證客戶(hù)，那么鑒證小組成員的獨(dú)立性也會(huì)受到威脅。

　　這些防范措施可能包括：

　　1.考慮修改鑒證業(yè)務(wù)的鑒證計(jì)劃的適當(dāng)性或必要性(沒(méi)做前);

　　2.委派一個(gè)與加人鑒證客戶(hù)的人員相比有足夠經(jīng)驗(yàn)的鑒證小組執(zhí)行以后的鑒證業(yè)務(wù)(已經(jīng)開(kāi)始做);

　　3.請(qǐng)鑒證小組以外的其他注冊(cè)會(huì)汁師復(fù)核已做的工作，或在必要時(shí)提供建議;(已經(jīng)做)

　　4.對(duì)鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核。(已經(jīng)做)

　　(六)最近曾在鑒證客戶(hù)中工作(報(bào)告期內(nèi)、以前)

　　1、如果在鑒證報(bào)告涉及的期間內(nèi)，鑒證小組的成員曾經(jīng)是鑒證客戶(hù)的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，所產(chǎn)生的威脅就會(huì)非常大，以致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩健?自己不能對(duì)自己的工作評(píng)價(jià)審計(jì))

　　防范措施：

　　這樣的人員不應(yīng)當(dāng)被分配到相應(yīng)的鑒證小組。

　　2、如果在鑒證報(bào)告所涉及的期間以前，鑒證小組的成員曾經(jīng)是鑒證客戶(hù)的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，就可能會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅。威脅的重要性將取決于以下因素：

　　(1)該人員在鑒證客戶(hù)中擔(dān)任的職務(wù);(保安、經(jīng)理)

　　(2)該人員離開(kāi)鑒證客戶(hù)的時(shí)間長(zhǎng)短;

　　(3)該人員在鑒證小組中的職責(zé)。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施，將威脅降至可接受水平。

　　防范措施可能包括：

　　(1)請(qǐng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該人員作為鑒證小組成員時(shí)所做的工作，或在必要時(shí)提供建議;

　　(2)與公司治理層，例如審計(jì)委員會(huì)，討論這一問(wèn)題。

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