2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》第二章學(xué)習(xí)指導(dǎo)十三

　　二.進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　這是計(jì)算增值稅的關(guān)鍵?？忌氄莆諟?zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。其中，對(duì)有關(guān)扣除率等特殊規(guī)定需重點(diǎn)掌握。

　　可予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的記憶規(guī)律：(1)買(mǎi)賣(mài)關(guān)聯(lián);(2)抵扣有據(jù);(3)符合時(shí)限。

　　【示例】

　　1.某單位外購(gòu)如下貨物，按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的是( )。

　　A.外購(gòu)的低值易耗品 B.外購(gòu)的固定資產(chǎn)

　　C.外購(gòu)的貨物用于基建工程 D.外購(gòu)的貨物分給職工

　　【答案】A【解析】不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有：(1)納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。(2)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。(3)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。(4)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。(5)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)酌購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。(6)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。(7)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　2.某增值稅一般納稅人將購(gòu)進(jìn)的一批貨物分配給投資者。下列稅務(wù)處理中正確的是( )。

　　A.將該批貨物視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額符合條件的可以抵扣

　　B.該批貨物不計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，不得抵扣該批貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　C.該批貨物不計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但可以抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額

　　D.將該批貨物視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并且不得抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【答案】A

　　3.下列支付的運(yùn)費(fèi)中，不允許計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的是( )。

　　A.銷(xiāo)售貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用

　　B.外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品支付的運(yùn)輸費(fèi)用

　　C.外購(gòu)非應(yīng)稅項(xiàng)目用的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用

　　D.向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

　　【答案】C 【解析】外購(gòu)非應(yīng)稅項(xiàng)目用貨物所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不允許扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　4.目前允許憑非增值稅專(zhuān)用發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有( )。

　　A.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品

　　B.生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人從廢舊物回收經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)廢舊物資

　　C.購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)

　　D.工業(yè)企業(yè)一般納稅人購(gòu)進(jìn)原材料支付的運(yùn)輸費(fèi)用

　　【答案】ABD

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　　5.某木材廠將自產(chǎn)木材委托加工成實(shí)木地板準(zhǔn)備對(duì)外銷(xiāo)售。后來(lái)將其中一部分用于本企業(yè)在建工程，增值稅的正確處理是( )。

　　A.委托加工支付增值稅不得抵扣 B.委托加工支付增值稅可以抵扣

　　C.用于在建工程不必繳納增值稅 D.用于在建工程需要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅

　　【答案】BD

　　6.依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，允許抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額包括( )。

　　A.發(fā)貨票上注明的運(yùn)費(fèi) B.發(fā)貨票上注明的建設(shè)基金

　　C.隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi) D.隨同運(yùn)費(fèi)支付的保險(xiǎn)費(fèi)

　　【答案】AB

　　7.某工廠(增值稅一般納稅人)2006年4月購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批已入庫(kù)，支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)憑證上注明的價(jià)格為55000元，另繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅5000元，為該貨物支付的運(yùn)費(fèi)500元(有運(yùn)輸發(fā)票)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)允抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為( )元。

　　A.5835 B.7835 C.6035 D.6050

　　【答案】B【解析】增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的農(nóng)產(chǎn)品，或者從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，按買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人外購(gòu)或銷(xiāo)售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用(代墊運(yùn)費(fèi)除外)，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額，依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。故準(zhǔn)允抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(55000+5000)×13%+500×7%=7800+35=7835元。

　　8.某噴霧器廠(增值稅一般納稅人)2006年3月生產(chǎn)銷(xiāo)售農(nóng)用噴霧器，取得不含稅銷(xiāo)售收入50萬(wàn)元，為農(nóng)民修理噴霧器取得修理費(fèi)收入10萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)入零配件增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅款為3.4萬(wàn)元(零配件已驗(yàn)收入庫(kù))。則該廠3月份應(yīng)納增值稅為( )萬(wàn)元。

　　A. 4.25 B. 4.4 C. 4.55 D. 6.8

　　【答案】C【解析】應(yīng)納增值稅=[50×13%+10/(1+17%)×17%]-3.4=(6.5+1.45)-3.4=4.55萬(wàn)元。

　　9.某卷煙廠(一般納稅人)在某月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)煙葉，收購(gòu)憑證上注明收購(gòu)價(jià)款40000元，本月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為6864元。( )

　　【答案】√【解析】從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)煙葉，計(jì)算抵扣煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=(收購(gòu)金額+煙葉稅) ×13%，其中煙葉收購(gòu)金額=收購(gòu)價(jià)款×(1+10%);10%為價(jià)外補(bǔ)貼;煙葉稅=收購(gòu)金額×20%。因此，煙葉收購(gòu)金額=收購(gòu)價(jià)款×(1+10%)=40000 ×(1+10%)=44000(元);應(yīng)納煙葉稅稅額=收購(gòu)金×20%=44000×20%=8800(元);煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=(收購(gòu)金額+煙葉稅) ×13%=(44000+8800) ×13%=6864(元)

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