09年注會《審計》第四章學習輔導(3)

　　(三)基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務

　　鑒證業(yè)務分為基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務。

　　基于責任方認定的業(yè)務：在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。(例如會計報表審計)

　　直接報告業(yè)務：在直接報告業(yè)務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。(例如內部控制審核)

　　基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下四個方面：

　　1.預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同。

　　在基于責任方認定的業(yè)務中，預期使用者鑒證對象信息直接獲取;在直接報告業(yè)務中只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。

　　2.注冊會計師提出結論的對象不同。

　　在基于責任方認定的業(yè)務中，注冊會計師提出結論的對象可能是責任方認定，也可能是鑒證對象。此類業(yè)務的邏輯順序是：首先，責任方按照標準對鑒證對象進行評價和計量，形成責任方認定，注冊會計師獲取該認定;然后，注冊會計師根據(jù)適當?shù)臉藴蕦﹁b證對象再次進行評價和計量，并將結果與責任方認定進行比較;最后，注冊會計師針對責任方認定提出鑒證結淪，或直接針對鑒證對象提出結論。(換成審計理解)

　　在直接報告業(yè)務中，無論責任方認定是否存在、注冊會計師能否獲取該認定，注冊會計師在鑒證報告中都將直接對鑒證對象提出結論。

　　例如p65頁鑒證報告

　　3.責任方的責任不同。

　　在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方鑒證對象信息負責，同時可能對鑒證對象負責;

　　在直接報告業(yè)務中，責任方僅對鑒證對象負責

　　4.鑒證報告的內容和格式不同。

　　在基于責任方認定的業(yè)務中，鑒證報告的引言段通常會提供責任方認定的相關信息，進而說明其所執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結論。

　　在直接報告業(yè)務中，注冊會計師直接說明鑒證對象、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結論。

　　【例題】A注冊會計師接受甲公司的委托，對甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告進行鑒證。甲公司擬將該評價報告提交給其他預期使用者。(2007簡答題)

　　要求：

　　(1)指出該項鑒證業(yè)務屬于下表中何種業(yè)務類型，直接在答題卷第2頁表格中相應位置打“√”。

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　　(2)請指出該項鑒證業(yè)務的責任方，并簡要說明甲公司管理層、乙公司管理層和A注冊會計師各自的責任。

　　(3)在評價乙公司IT系統(tǒng)運行有效性時，甲公司使用的是其自行制定的標準。請簡要說明A注冊會計師應當從哪些方面評價標準的適當性。

　　(4)在承接業(yè)務后，如果發(fā)現(xiàn)標準不適當，A注冊會計師應當出具何種類型的鑒證報告?

　　【答案】

　　(1)

　　(2)該項鑒證業(yè)務的責任方為甲公司管理層。

　　甲公司管理層的責任，對鑒證對象負責，即對乙公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告負責。

　　乙公司管理層的責任，對鑒證對象信息負責，即對本公司IT系統(tǒng)運行有效性負責。

　　A注冊會計師的責任，對由甲公司管理層負責的鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。

　　(3)A注冊會計師應當從相關性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五個方面評價標準的適當性。

　　(4)在承接業(yè)務后，如果發(fā)現(xiàn)標準不適當，誤導預期使用者，A注冊會計師應當視其重大與廣泛程度，出具保留結論或者否定結論的報告;如果發(fā)現(xiàn)標準不適當，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結論或無法提出結論的報告。

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