2009年注冊會計師《會計》第五章長期股權(quán)投資九

　　【例14】A公司于20×5年2月取得B公司10%的股權(quán),成本為600萬元,取得投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為5600萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價值,A公司對其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。

　　20×6年1月10日,A公司又以1200萬元的價格取得B公司12%的股權(quán),當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8000萬元。取得該部分股權(quán)后,按照B公司章程規(guī)定,A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策,對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。本例中假定A公司在取得對B公司10%股權(quán)后至新增投資日,B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的凈利潤為600萬元,未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外,未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項(xiàng)。

　　(l)20×6年1月10日,A公司應(yīng)確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資

　　借:長期股權(quán)投資 1200

　　貸:銀行存款 1200

　　(2)對長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整

　　確認(rèn)該部分長期股權(quán)投資后,A公司對B公司投資的賬面價值為1800萬元(600+1200)。

　?、賹τ谠?0%股權(quán)的成本600萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額560萬元(5600×lO%)之間的差額40萬元,屬于原投資時體現(xiàn)的商譽(yù),該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　對于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動2400(8000-5600)萬元相對于原持股比例的部分240萬元(2400×10%),其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤部分60萬元(600×10%),應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額,同時調(diào)整留存收益;除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動180萬元,應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額,同時計入資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務(wù)處理為:

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　　借:長期股權(quán)投資 240

　　貸:資本公積――其他資本公積 180

　　盈余公積 6

　　利潤分配――未分配利潤 54

　　②對于新取得的股權(quán),其成本為1200萬元,與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額960萬元(8000×l2%)之間的差額為投資作價中體現(xiàn)出的商譽(yù),該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

　　2.因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制的情況下，首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。

　　在此基礎(chǔ)上,應(yīng)當(dāng)比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額,屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽(yù)部分,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;屬于投資成本小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時,應(yīng)調(diào)整留存收益。

　　對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額,一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,同時調(diào)整留存收益;其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時,應(yīng)當(dāng)計入“資本公積――其他資本公積”。

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