2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》第六章無(wú)形資產(chǎn)一

　　一、無(wú)形資產(chǎn)的概念

　　無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。應(yīng)注意的是，商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于新準(zhǔn)則所指無(wú)形資產(chǎn)。此外，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

　　二、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量(★)

　　無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

　　1.外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

　　【例1】甲股份有限公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款3000萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。

　　借：無(wú)形資產(chǎn)――商標(biāo)權(quán) 3000

　　貸：銀行存款 3000

　　外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)注意以下二點(diǎn)：

　　(1)購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照“借款費(fèi)用”的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例2】甲公司2007年1月1日從C公司購(gòu)入專利權(quán)，合同總價(jià)款2000萬(wàn)元，分別在2007年年末和2008年年末支付1000萬(wàn)元。假設(shè)折現(xiàn)率為10%，則無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值計(jì)算如下：

　　無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值(現(xiàn)值)=1000÷(1+10%)+1000÷(1+10%)2=909.09+826.45=1735.54(萬(wàn)元)

　　借：無(wú)形資產(chǎn) 1735.54

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 264.46

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2000(本+息)

　　2007年末應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用=1735.54×10%=173.55(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1000(本+息)

　　貸：銀行存款 1000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 173.55

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 173.55

　　(2)對(duì)土地使用權(quán)處理有重大變化：

　?、僖话闱闆r下，購(gòu)入土地使用權(quán)用于建造建筑物，土地使用權(quán)不轉(zhuǎn)入建筑物成本，而是分別無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)二條線核算。這樣處理，一是簡(jiǎn)單，二可以節(jié)省房產(chǎn)稅。

　?、谙铝星闆r土地使用權(quán)應(yīng)包含在建筑物成本中：

　　a.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。因?yàn)閼?yīng)完整確定房屋的造價(jià)，計(jì)算損益。

　　b.企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配，單獨(dú)核算固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn);難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。

　　2.投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

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