09年注冊會計師《會計》第三章練習(xí)題及答案

　　第三章強化練習(xí)題

　　(一)單項選擇題?

　　1.某公司2007年1月1日購入甲公司2006年1月1日發(fā)行的三年期利率為10%的一次性還本付息債券，債券面值60 000元，實際支付價款66 000元(不考慮手續(xù)費等其他費用)，2008年5月1日以80 000元的價格全部售出。則投資該債券所取得的累計收益為( )元。

　　A.14 000 B.20 000 C.8 000 D.18 000

　　2.A公司2007年2月1日購入2006年1月1日發(fā)行的8年期債券，面值3 750萬元，年利率9.6%，按年支付利息，到期還本，購買價格4 889.25萬元，其中包含2006年已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，則A公司該項金融資產(chǎn)的成本是( )萬元。

　　A.4 889.25 B.3 750 C.4 529.25 D.4 499.25

　　3.M公司5月3日購入甲公司債券20 000元，購入A公司股票115 000元，作為交易性金融資產(chǎn)，以公允價值計價。6月30日，所購入甲公司債券市價為20 100元，所購A公司股票市價為105 000元。則M公司中期期末應(yīng)計入“公允價值變動損益”科目的金額為( )元。

　　A.貸記10 000 B.貸記10 100 C.借記100 D.借記9 900

　　4.甲公司2007年6月5日以銀行存款購入乙公司已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票10 000股，作為交易性投資，每股成交價格為15.5元，其中，0.3元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，股權(quán)登記日為6月6日;另支付相關(guān)稅費5 000元。甲公司于6月20日收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。甲公司購入乙公司股票的入賬價值為( )元。

　　A.152 000 B.155 000 C.157 000 D.160 000

　　5.某公司交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進行期末計量，2007年11月30日該公司“交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動”賬戶貸方余額為5 000元，2007年12月31 日“交易性金融資產(chǎn)――成本”賬戶賬面余額為180 000元，公允價值183 500元。則該公司2007年末的“交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動”賬戶應(yīng)( )元。

　　A.借記3 500 B.借記5 000 C.借記8 500 D.貸記5 000

　　6.某股份有限公司于2007年3月30日，以每股12元的價格購入某上市公司股票50萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，購買該股票支付手續(xù)費等10萬元。5月25日，收到該上市公司按每股o.5元發(fā)放的現(xiàn)金股利。12月31日該股票市價為每股11元，2007年12月31日該股票投資的賬面價值為( ) 萬元。

　　A.550 B.575 C.585 D.610

　　7.2007年1月1日，甲公司以30.3萬元的價格購買乙公司10%的股份，作為交易性金融資產(chǎn)，實際支付的價款中包含乙公司已宣告尚未支付的現(xiàn)金股利0.3萬元。2007年5月3日，甲公司收到乙公司支付的上述現(xiàn)金股利0.3萬元，存入銀行。2007年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤40萬元，2007年12月31日甲公司持有乙公司的股份市價合計為24萬元2007年12月31日，甲公司對持有的乙公司股份應(yīng)計算的公允價值變動損失的金額為( )萬元。

　　A.6 B.10 C.16 D.2

　　8.企業(yè)持有該金融資產(chǎn)期間取得的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日確認并計入( )科目。

　　A.交易性金融資產(chǎn) B.投資收益 C.公允價值變動損益 D.資本公積

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　　9.持有至到期投資后續(xù)計量應(yīng)采用的計量屬性是( )。

　　A.歷史成本 B.成本與市價孰低 C.攤余成本 D.現(xiàn)值

　　10.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入的科目是( )。

　　A.營業(yè)外支出 B.投資收益 C.公允價值變動損益 D.資本公積

　　11.可供出售金融資產(chǎn)以公允價值進行后續(xù)計量。公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入的科目是( )。

　　A.營業(yè)外支出 B.投資收益 C.公允價值變動損益 D.資本公積

　　12.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至( )，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。

　　A.可變現(xiàn)凈值 B.預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 C.公允價值 D.可收回金額

　　13.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)計入的科目是( )。

　　A.交易性金融資產(chǎn) B.應(yīng)收股利 C.公允價值變動損益 D.資本公積

　　14.持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照( )計算確認利息收入，計入投資收益。

　　A.實際利率 B.票面利率 C.市場利率 D.合同利率

　　15.下列交易費用中，應(yīng)計入當(dāng)期損益的是( )。

　　A.持有至到期投資發(fā)生的交易費用 B.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用

　　C.貸款發(fā)生的交易費用 D.交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用

　　16.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動形成的利得或損失計入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出計入的科目是( )。

　　A.財務(wù)費用 B.投資收益 C.公允價值變動損益 D.資本公積

　　17.處置該金融資產(chǎn)，金融資產(chǎn)公允價值與( )之間的差額應(yīng)當(dāng)確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。

　　A.初始入賬金額 B.面值 C.賬面價值 D.買價

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　　二、多項選擇題

　　1.根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)包括( )。

　　A.交易性金融資產(chǎn)

　　B.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　C.持有至到期投資 D.可供出售金融資產(chǎn)

　　E.貸款和應(yīng)收款項

　　2.下列屬于交易性金融資產(chǎn)的有( )。

　　A.以賺取差價為目的從二級市場購入的股票

　　B.以賺取差價為目的從二級市場購入的債券

　　C.以賺取差價為目的從二級市場購入的基金

　　D.不作為有效套期工具的衍生工具

　　E.作為有效套期工具的衍生工具

　　3.關(guān)于金融資產(chǎn)之間的重分類的敘述正確的有( )。

　　A.交易性金融資產(chǎn)可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　B.交易性金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資

　　C.持有至到期投資可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　D.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資

　　E.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)

　　4. 下列不屬于持有至到期投資的有( )。

　　A.權(quán)益工具投資

　　B.期限不確定的金融資產(chǎn)

　　C.發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償?shù)慕鹑谫Y產(chǎn)

　　D.發(fā)行方行使贖回權(quán)可以贖回的債務(wù)工具

　　E.投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資

　　5.企業(yè)將某項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且重分類的金額相對于該企業(yè)沒有重分類之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而且未來兩個完整的會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資，下列情形除外的是( )。

　　A.重分類日距離該項投資到期日只有1個月，且市場利率變化對投資的公允價值影響很小

　　B.因被投資單位信用狀況嚴重惡化

　　C.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金

　　D.企業(yè)管理當(dāng)局要求大幅度提高資產(chǎn)流動性

　　E.稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策

　　6.在金融資產(chǎn)的初始計量中，關(guān)于交易費用處理的敘述正確的有( )。

　　A.交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用直接計入當(dāng)期損益

　　B.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認金額

　　C.持有至到期投資發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認金額

　　D.交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認金額

　　E.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用直接計入當(dāng)期損益

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　　7.金融資產(chǎn)的攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列( )調(diào)整后的結(jié)果。

　　A.扣除已收回的本金

　　B.減去采用實際利率法將該初始確認金額大于到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額

　　C.扣除已發(fā)生的減值損失公允價值

　　D.加上采用實際利率法將該初始確認金額小于到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額

　　E.加上已收回的本金

　　8.下列金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以攤余成本進行后續(xù)計量的有( )。

　　A.交易性金融資產(chǎn) B.持有至到期投資

　　C.可供出售金融資產(chǎn)

　　D.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　E.貸款和應(yīng)收款項

　　9.下列金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值進行后續(xù)計量的有( )。

　　A.交易性金融資產(chǎn) B.持有至到期投資

　　C.可供出售金融資產(chǎn)

　　D.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　E.貸款和應(yīng)收款項

　　10.交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括( )。A.支付給代理機構(gòu)手續(xù)費 B.支付給券商等的傭金

　　C.支付給咨詢公司手續(xù)費 D.債券溢價 E.融資費用

　　11.下列各項中，屬于金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)有( )。

　　A.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難

　　B.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等

　　C.因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易

　　D.債務(wù)人認為無法償還

　　E.債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組

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　　三、 計算分析題

　　1.2007年1月1日，A企業(yè)購入10萬股面值100元股票，A企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時實際支付價款1 050萬元(含已宣告發(fā)放的股息50萬元)，另外支付交易費用10萬元。2007年1月6日，收到最初支付價款中所含股息50萬元。2007年12月31日，股票公允價值為1 120萬元。2008年1月6日，收到2007年股息30萬元。2008年6月6日，將該股票處置，售價1 200萬元,不考慮相關(guān)稅費。

　　要求:作出交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)會計處理。

　　2.2007年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,公允價值為90萬元(折價購入),交易成本為5萬元，每年按票面利率可收得固定利息4萬元(面值110，票面利率3.636%)。該債券在第五年兌付(不能提前兌付)時可得本金110萬元。

　　要求: 作出持有至到期投資的相關(guān)會計處理。

　　3.公司2007年3月1日從二級市場購入某公司股票10 000股，每股市價11元，在初始確認時，確認為交易性金融資產(chǎn)，2007年4月7日收到分配的現(xiàn)金股利，每股2元。6月30日，股價下跌到每股10元，9月8日以每股12元將該股票出售。

　　要求：對公司取得、持有、出售該股票進行賬務(wù)處理。

　　4.甲公司持有的交易性金融資產(chǎn)期末按公允價值計量。有關(guān)資料如下：

　　(1)2007年6月30日交易性金融資產(chǎn)的賬面成本與公允價值金額如下：

　　(2)甲公司于2007年9月5日將A公司債券的50%出售，取得凈收入(扣除相關(guān)稅費)260 000元;同日又將股票A全部出售，取得凈收入(扣除相關(guān)稅費)149 000元。

　　(3)甲公司于2007年12月15 日購入已宣告每股發(fā)放現(xiàn)金股利0.1元，但尚未支取的D股票50000股，實際以銀行存款支付價款175 000元。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列各題。

　?、偌坠?007年6月30日計算的公允價值變動損益

　?、诩坠?007年6月30日確認交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益應(yīng)編制的會計分錄

　?、奂坠?007年9月5 日出售債券和股票應(yīng)編制的會計分錄

　?、芗坠?007年12月15日購入D股票應(yīng)編制的會計分錄

　　5. 乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價格持續(xù)下跌。為此，乙公司于7月l日對外出售該持有至到期債券投資10%，收取價款2 400 000元(即所出售債券的公允價值)。7月1日該債券出售前的賬面余額(成本)為20 000 000元，8月3日，乙公司將該債券全部出售，收取價款31 000 000元，不考慮債券出售等相關(guān)因素的影響。

　　要求: 作出乙公司處置該持有至到期投資的相關(guān)會計處理。

　　6.乙公司于2007年9月15日從二級市場購入股票100 000股，每股市價10元，手續(xù)費20 000元;初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月31日該股票當(dāng)時的市價為12元。2008年4月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股15元，另支付交易費用30 000元。假定不考慮其他因素。

　　要求：作出乙公司可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理。

　　7. 甲公司2007年1月1日，按面值從債券二級市場購入乙公司公開發(fā)行的債券50 000張，每張面值100元，票面利率3%，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月31日，該債券的市場價格為每張99元。2008年，乙公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴重財務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。2008年12月31日，該債券的公允價值下降為每張80元。甲公司預(yù)計，如乙不采取措施，該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌。

　　假定甲公司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率為3%，且不考慮其他因素。

　　要求作出甲公司對可供出售金融資產(chǎn)有關(guān)的賬務(wù)處理。

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　　強化練習(xí)題答案及解析

　　一、單選題

　　1.A

　　【解析】投資該債券所取得的累計收益=80 000-66 000=14 000(元)，因為持有期間沒有利息收入。

　　2.C

　　【解析】金融資產(chǎn)的成本=4 889.25-3 750×9.6%=4 529.25(元)。

　　3.D

　　【解析】應(yīng)計入“公允價值變動損益”科目的金額=115 000-105 000-100=9 900元。

　　4.A

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)的成本=(15.5-0.3)×10 000=152 000元。

　　5.C

　　【解析】當(dāng)交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值時，其差額應(yīng)借記“交易性金融資產(chǎn)??公允價值變動”科目，因為“交易性金融資產(chǎn)??公允價值變動”科目原來有貸方余額5 000元，所以2007年末應(yīng)借記該科目8500元。

　　6.A

　　【解析】50×11=550(萬元)

　　7.A

　　【解析】應(yīng)計入公允價值變動損失的金額為=30-24=6(萬元)。

　　8.B

　　【解析】企業(yè)持有該金融資產(chǎn)期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在計息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日確認為投資收益。

　　9.C

　　【解析】持有至到期投資應(yīng)當(dāng)以攤余成本進行后續(xù)計量。

　　10.C

　　【解析】以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。

　　11.D

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值進行后續(xù)計量。公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益(資本公積―其他資本公積)，在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益(投資收益)。

　　12.B

　　【解析】持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。

　　13.B

　　【解析】企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

　　14.A

　　【解析】持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。

　　15.D

　　【解析】持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用，應(yīng)計入初始成本;貸款發(fā)生的交易費用應(yīng)計入貸款的初始確認金額;只有交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用才能計入當(dāng)期損益。

　　16.B

　　【解析】出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積―其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

　　17.A

　　【解析】處置該金融資產(chǎn)時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)當(dāng)確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。

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　　二、多項選擇題

　　1.AB

　　【解析】以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以進一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　2.ABCD

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。衍生工具不作為有效套期工具的，也應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負債。

　　3.CD

　　【解析】企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)或某金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負債;其他類金融資產(chǎn)或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。

　　4. ABCE

　　【解析】對于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資(含支付的溢價和交易費用)，那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期。但是，對于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。

　　5.ABCE

　　【解析】因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風(fēng)險權(quán)重，將持有至到期投資予以出售屬于例外情形，所以D選項不對。

　　6.ABC

　　【解析】企業(yè)在初始確認某項金融資產(chǎn)時將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，那么發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)直接計入當(dāng)期損益，不計入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。但是，如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類，那么發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認金額。

　　7.ABCD

　　【解析】金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：(1)扣除已收回的本金;(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;(3)扣除已發(fā)生的減值損失。

　　8.BE

　　【解析】持有至到期投資和貸款和應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)以攤余成本進行后續(xù)計量。

　　9.ACD

　　【解析】以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以公允價值進行后續(xù)計量。

　　10.ABC

　　【解析】交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。

　　11.ABCE

　　【解析】債務(wù)人認為無法償還但沒有確鑿理由不允許確認為壞賬

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　　三、計算分析題

　　1.【答案】

　　(1)借：交易性金融資產(chǎn)―成本 10 000 000

　　投資收益 100 000

　　應(yīng)收股利 500 000

　　貸：銀行存款 10 060 000

　　(2)2007年1月6日，收到最初支付價款中所含股息50萬元。

　　借：銀行存款 500 000

　　貸：應(yīng)收股利 500 000

　　(3)2007年12月31日，股票公允價值為1 120萬元

　　借：交易性金融資產(chǎn)―公允價值變動 1 200 000

　　貸：公允價值變動損益 1 200 000

　　借：應(yīng)收利息 300000

　　貸：投資收益 300000

　　(4)2008年1月6日，收到2007年股息30萬元

　　借：銀行存款 300 000

　　貸：應(yīng)收利息 300 000

　　(5)2008年6月6日，將該股票處置，售價1200萬元

　　借：銀行存款 12 000 000

　　公允價值變動損益 1 200 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――成本 10 000 000

　　――公允價值變動 1 200 000

　　投資收益 (1200-1000)2 000 000

　　2.【答案】

　　在初始確認時,計算實際利率如下:

　　4/(1+r)-1 + 4/(1+r)-2 +…+ 114/(1+r)-5 =95(90+5)

　　計算結(jié)果：r=6.96%

　　①2007年初購入時

　　借：持有至到期投資――成本110(面值)

　　貸：銀行存款 (90+5) 95

　　持有至到期投資―利息調(diào)整15

　?、?007年末

　　借：銀行存款(收到的利息) 4

　　持有至到期投資――利息調(diào)整 2.61

　　貸：投資收益(利息收益) 6.61

　?、?008年末

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　　借：銀行存款(收到的利息) 4

　　持有至到期投資――利息調(diào)整 2.79

　　貸：投資收益(利息收益) 6.79

　?、?009年末

　　借：銀行存款(收到的利息) 4

　　持有至到期投資――利息調(diào)整 2.99

　　貸：投資收益(利息收益) 6.99

　　⑤2010年末

　　借：銀行存款(收到的利息) 4

　　持有至到期投資――利息調(diào)整 3.19

　　貸：投資收益(利息收益) 7.19

　?、?011年末

　　借：銀行存款(收到的利息) 4

　　持有至到期投資――利息調(diào)整 3.42

　　貸：投資收益(利息收益) 7.42

　　借：銀行存款(本金) 110

　　貸：持有至到期投資――成本110

　　3.【答案】

　　(1)2007年3月1日取得該股票

　　借：交易性金融資產(chǎn) ??成本 (10 000×11)110 000

　　貸：銀行存款 110 000

　　(2)4月7日收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款 (10000×2) 20 000

　　貸：投資收益 20 000

　　(3)6月30日股價下跌

　　借：公允價值變動損益 [10 000×(11-10)] 1 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)―公允價值變動 10 000

　　(4)9月8日出售股票

　　借：銀行存款 (10 000×12) 120 000

　　公允價值變動損益 10 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn) 100 000

　　投資收益 20 000

　　4.【答案】

　　①公允價值變動損益=(150 000+85 000+120 000+500 000+350 000)

　　-(145 800+84 500+121 000+495 000+350 500)

　　=8 200元

　?、诠蕛r值低于賬面價值時，

　　借：公允價值變動損益 8 200

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 8 200

　?、鄢鍪蹅凸善睍r，

　　應(yīng)確認的投資收益=(260 000+149 000)-[(150 000+500 000/2)-(4 200+2 500)]

　　=409 000-400 000+6 700

　　=15 700(元)

　　應(yīng)編制的會計分錄為：

　　借：銀行存款 409 000

　　交易性金融資產(chǎn)??公允價值變動 6 700

　　貸：交易性金融資產(chǎn)??成本 400 000

　　投資收益 15 700

　　借：投資收益 6 700

　　貸：公允價值變動損益 6 700

　　④股票入賬價值=175 000-50 000×0.1=170 000(元)

　　應(yīng)編制的會計分錄為：

　　借：交易性金融資產(chǎn)??成本 170 000

　　應(yīng)收股利 5 000

　　貸：銀行存款 175 000

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　　5.【答案】

　　①7月1日出售時

　　借：銀行存款 2 400 000

　　貸：持有至到期投資――成本 2 000 000

　　投資收益 400 000

　?、谄溆嗟霓D(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)

　　轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)公允價值=2 400 000÷10%×90%=21 600 000

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 21 600 000

　　貸：持有至到期投資――成本 18 000 000

　　資本公積一―其他資本公積 3 600 000

　?、?月3日賬務(wù)處理

　　借：銀行存款 31 000 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 21 600 000

　　投資收益 9 400 000

　　借：資本公積――其他資本公積 3 600 000

　　貸：投資收益 3 600 000

　　6. 【答案】

　　①2007年9月15日，購入股票

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 1 020 000

　　貸：銀行存款 1 020 000

　　②2007年12月31日，確認股票價格變動

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 180 000

　　貸：資本公積――其他資本公積 180 000

　?、?008年4月1日，出售股票

　　借：銀行存款 1 470 000

　　資本公積――其他資本公積 180 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 1 020 000

　　――公允價值變動 180 000

　　投資收益 450 000

　　7.【答案】

　?、?007年1月1日購入債券

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 5 000 000

　　貸：銀行存款 5 000 000

　?、?007年12月31日確認利息、公允價值變動

　　借：應(yīng)收利息 150 000

　　貸：投資收益 150 000

　　借：銀行存款 150 000

　　貸：應(yīng)收利息 150 000

　　借：資本公積――其他資本公積(500萬-495萬)50000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 50000

　?、?008年12月31日確認利息收入及減值損失

　　借：應(yīng)收利息 150 000

　　貸：投資收益 150 000

　　借：銀行存款 150 000

　　貸：應(yīng)收利息 150 000

　　借：資產(chǎn)減值損失 1000000

　　貸：資本公積――其他資本公積 50000

　　可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 950000

　　由于該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌，甲公司應(yīng)確認減值損失。

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　　2008年注冊會計師考試真題及答案匯總

　　中注協(xié):注冊會計師考試制度改革方案