2009年注冊會計師《會計》負債輔導講義(6)

　　【例10】甲公司工程領用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，成本為80萬元，市價為100萬元。領用時賬務處理如下：

　　借：在建工程 97

　　貸：庫存商品 80

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(100×17%)17

　　(5)繳納增值稅

　　繳納增值稅分兩種情況：一種是正常繳納，即本月增值稅在下月10日前繳納;另一種是預交，如本月預交一次，下月10日前結清。預交增值稅通過“應交稅費――應交增值稅(已交稅金)”科目核算，正常繳納增值稅通過“應交稅費――未交增值稅”科目核算?，F(xiàn)對繳納增值稅的各種情形舉例如下：

　　【例11】假設2007年9月18日預交本月增值稅100萬元，則會計處理是：

　　借：應交稅費――應交增值稅(已交稅金) 100

　　貸：銀行存款 100

　　9月30日，已知本月銷項稅額為500萬元，進項稅額為385萬元，則本月應交增值稅115萬元;因已預交100萬元，下月初尚需交15萬元，賬務處理是：

　　借：應交稅費――應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 15

　　貸：應交稅費――未交增值稅 15

　　10月10日前繳納時：

　　借：應交稅費――未交增值稅 15

　　貸：銀行存款 15

　　【例12】假設2007年9月18日預交本月增值稅100萬元，則會計處理是：

　　借：應交稅費――應交增值稅(已交稅金) 100

　　貸：銀行存款 100

　　9月30日，已知本月銷項稅額為480元，進項稅額為385萬元，則本月應交增值稅95萬元;因已預交100萬元，多交5萬元應轉(zhuǎn)出，賬務處理是：

　　借：應交稅費――未交增值稅 5

　　貸：應交稅費――應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 5

　　(注意：多交的5萬元可抵下月應交增值稅。)

　　【例13】假設如果2007年9月18日預交本月增值稅100萬元，9月30日，已知本月銷項稅額為375萬元，進項稅額為385萬元，則本月應交增值稅為-10萬元，即下月可留抵進項稅額10萬元;因已預交100萬元，多交100萬元應轉(zhuǎn)出，賬務處理是：

　　借：應交稅費――未交增值稅 100

　　貸：應交稅費――應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 100

　　(注意：多交的100萬元可抵下月應交增值稅)

　　綜上所述，“應交稅費――應交增值稅”期末貸方?jīng)]有余額，借方可能有余額，表示下月可留抵的進項稅額;“應交稅費――未交增值稅”貸方余額表示應交的增值稅，借方余額表示多交的增值稅。

　　2.小規(guī)模納稅人

　　(1)科目設置。小規(guī)模納稅人核算增值稅，應設置“應交稅費――應交增值稅”科目。

　　(2)稅額計算

　?、儋忂M貨物時其支付的增值稅額不能抵扣，應計入購入貨物的成本：?

　　借：原材料?

　　貸：銀行存款?

　　②銷售貨物時按不含稅價格計算應交增值稅：

　　a.工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為6%。假設取得含稅收入100元，編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款 100

　　貸：主營業(yè)務收入 [100/(1+6%)] 94.34

　　應交稅費――應交增值稅(94.34×6%) 5.66

　　b.商品流通企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為4%。假設取得含稅收入100元，編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款 100

　　貸：主營業(yè)務收入(100/(1+4%)) 96.15

　　應交稅費――應交增值稅(96.15×4%)3.85

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