09年注會《稅法》第二章 增值稅法習題輔導二十一

　　第八節(jié) 出口貨物退(免)稅

　　一、出口貨物退(免)稅基本政策

　　我國的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：

　　1.出口免稅并退稅

　　出口免稅就是對貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅，這是把貨物出口環(huán)節(jié)與出口前的銷售環(huán)節(jié)都同樣視為一個征稅環(huán)節(jié);出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅收負擔，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還。

　　2.出口免稅不退稅

　　出口免稅與上述第(一)項含義相同。出口不退稅是指適用這個政策的出口貨物因在前一道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)或進口環(huán)節(jié)是免稅的，因此，出口時該貨物的價格中本身就不含稅，也無須退稅。

　　3.出口不免稅也不退稅

　　出口不免稅是指對國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征稅;出口不退稅是指對這些貨物出口不退還出口前其所負擔的稅款。適用這個政策的主要是：稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如天然牛黃、麝香、白銀等。

　　【示例】

　　我國出口貨物的增值稅的退(免)政策包括( )。

　　A.又免又退 B.免而不退

　　C.不免不退 D.退而不免

　　【答案】ABC

　　【解析】我國無“退而不免”的政策。

　　二、出口貨物退(免)稅的適用范圍

　　《出口貨物退(免)稅管理辦法》規(guī)定：對出口的凡屬于已征或應征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退(免)稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退(免)稅的貨物范圍，均應予以退還已征增值稅和消費稅或免征應征的增值稅和消費稅。

　　可以退(免)稅的出口貨物一般應具備以下四個條件：(1)必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物;(2)必須是報關離境的貨物;(3)必須是在財務上作銷售處理的貨物;(4)必須是出口收匯并已核銷的貨物。

　　考生需將“三項政策”所適用的主體和貨物對應起來，聯(lián)系掌握。

　　【示例】

　　1.一般來說，享受退(免)稅的一般貨物應具備的條件為( )。

　　A.必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物

　　B.必須是報關離境的貨物

　　C.必須是在財務上作銷售處理的貨物

　　D.必須是出口收匯并已核銷的貨物

　　【答案】ABCD【解析】可以退(免)稅的出口貨物一般應具備以下四個條件：(1)必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物;(2)必須是報關離境的貨物;(3)必須是在財務上作銷售處理的貨物;(4)必須是出口收匯并已核銷的貨物。

　　2.下列出口貨物，符合增值稅免稅并退稅政策的是( )。

　　A.加工企業(yè)對來料加工后又復出口的貨物

　　B.對外承包工程公司運出境外用于境外承包項目的貨物

　　C.屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口的自產(chǎn)貨物

　　D.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持有普通發(fā)票的出口貨物

　　【答案】B

　　【解析】“又免又退”政策主要適用于：(1)生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物;(2)有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物;(3)特定出口貨物(即以項目帶動貨物出口)。選項ACD適用“免而不退”的政策。

　　3.對下列貨物的出口，既要繳納增值稅，且以前環(huán)節(jié)繳納的增值稅也不退稅的有( )。

　　A.國家計劃外出口的原油

　　B.天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀

　　C.計劃生育用品和古舊圖書

　　D.國家出口計劃內(nèi)的卷煙

　　【答案】AB

　　【解析】選項CD適用“免而不退”的政策。

　　4.根據(jù)現(xiàn)行增值稅出口貨物退(免)稅的規(guī)定，下列貨物不屬于退稅范圍的是( )。

　　A.出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進松香并持有普通發(fā)票

　　B.企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物

　　C.來料加工復出口的貨物

　　D.遠洋運輸供應公司銷售給遠洋國輪而收取外匯的貨物

　　【答案】C【解析】出口免稅貨物，是指按稅法規(guī)定實行免稅不退稅辦法的出口貨物，如來料加工復出口貨物、小規(guī)模納稅人出口貨物、出口卷煙等。出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進項稅額，包括準予抵扣的運輸費用所含的進項稅額，不能從內(nèi)銷貨物的銷項稅額中抵扣，應計入產(chǎn)品成本處理。

    環(huán)球網(wǎng)校2009年注冊會計師考試網(wǎng)上輔導招生簡章！

　　2008年注冊會計師考試真題及答案匯總

　　中注協(xié):注冊會計師考試制度改革方案